1、成本模式：

收到處置收入時(shí)：

借：銀行存款　 貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

2、公允模式：

一般分錄如下：

1.按實(shí)際收到的款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.按當(dāng)時(shí)投資性房地產(chǎn)的賬面余額

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)――成本

――公允價(jià)值變動(dòng)(也可能在借方)

1、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)：轉(zhuǎn)換日為：房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。

2、存貨、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)：轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開(kāi)始日

3、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)：轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。

4、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨：轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確表明將其重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷售的日期

1、范圍： ①已出租的土地使用權(quán);②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)(建筑物不是);③已出租的建筑物

需要注意的：

①部分用于賺取租金或資本增值、部分自用的房地產(chǎn)：用于賺取租金或資本增值的部分能單獨(dú)計(jì)量和出售的，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

②出租且提供輔助服務(wù)的建筑物：提供服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，按投資性房地產(chǎn)核算。

固定資產(chǎn)的處置會(huì)計(jì)分錄筆記

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

???? 累計(jì)折舊

? 貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

? 貸：銀行存款

???? 應(yīng)交稅費(fèi)

3.出售殘料

借：銀行存款

原材料

? 貸：固定資產(chǎn)清理

?????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

4.保險(xiǎn)賠償

借：其他應(yīng)收款

? 貨：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

喪失功能

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

? 貸：固定資產(chǎn)清理

自然災(zāi)害等非常正常原因

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

? 貸：固定資產(chǎn)清理

出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處置的利得或損失

凈損失

借：資產(chǎn)處置損益

? 貸：固定資產(chǎn)清理

凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

? 貸：資產(chǎn)處置損益

(一)資本化的后續(xù)支出

走在建工程科目核算，重新確認(rèn)壽命、殘值和折舊方法。替換掉的部分要扣除其賬面價(jià)值。

(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

計(jì)入當(dāng)期損益

融資租入固定資產(chǎn)發(fā)行的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者內(nèi)進(jìn)行攤銷。

應(yīng)計(jì)折舊額指誚當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)殘值后，扣除計(jì)提減值準(zhǔn)備(如有)累計(jì)金額 。

固定資產(chǎn)折舊方法

1.年限平均法(直線法)

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用壽命(年)*100%月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*月折舊率

2.工作量法

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命(年)*100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊)*月折舊率

4.年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和*100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)*月折舊率

當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，次月起計(jì)提折舊;

當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，次月起不計(jì)提折舊。

存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

特殊行業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。

履行棄置義務(wù)可能會(huì)發(fā)生金額變動(dòng)。

(1)預(yù)計(jì)負(fù)債減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。減少額超過(guò)該固定資產(chǎn)成本，超出部分確認(rèn)當(dāng)期損益。

(2)預(yù)計(jì)負(fù)債增加，增加該固定資產(chǎn)成本。

1.自營(yíng)方式

建造固定資產(chǎn)各種物資，通過(guò)“工程物資”科目核算。工程完工后，剩余工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨。盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損物工程物資減殘料價(jià)值及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

其固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。

待攤支出包括該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、可資本化的借款費(fèi)用、工程物資損失，負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等等

統(tǒng)一在“在建工程”科目進(jìn)行核算

采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，需要分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出/(在建工程支出+安裝工程支出)*100%

某某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?(某某工程的建筑工程支出+某某工程的安裝工程支出)*待攤支出分?jǐn)偮?/p>

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

(一)外購(gòu)

成本：價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、達(dá)到預(yù)案可使用狀態(tài)可歸屬于它的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

?

借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)(一年或一年以上)，時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門(mén)借款和一般借款。

1.未使用，不需用的固定資產(chǎn)照提折舊，計(jì)入管理費(fèi)用

2.日常修理期間的固定資產(chǎn)照提折舊，更新改造的不提?

3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，代辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提折舊。

4當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月開(kāi)始，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。

?

?

1、無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性

2、無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量

3、成本計(jì)量

外購(gòu)成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于達(dá)到預(yù)定用途的支出

借：無(wú)形資產(chǎn)

? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款

分期付款

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到使用的支出

借：無(wú)形資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額、倒擠）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（價(jià)款總額）

銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（期初攤余成本*實(shí)際利率）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

會(huì)計(jì)主體計(jì)量和報(bào)告的空間范圍

會(huì)計(jì)主體單獨(dú)核算的有：獨(dú)立核算上產(chǎn)車間，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，股份有限公司，母公司及其子公司組成。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，可以預(yù)見(jiàn)未來(lái)企業(yè)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。

改假設(shè)下，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

會(huì)計(jì)分期：持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)分期的前提。持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期是會(huì)計(jì)確認(rèn)。計(jì)量和報(bào)告的時(shí)間范圍。

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：受托責(zé)任觀，決策有用觀

主要采用歷史成本，會(huì)計(jì)信息更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的

?

?

?

所有者權(quán)益

會(huì)計(jì)要素：是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。

資產(chǎn)占用? 資金來(lái)源? 資產(chǎn)? =負(fù)債+ 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用? 利潤(rùn)?

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告。

可靠性 相關(guān)性

會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付事先制。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)? ?指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。

會(huì)計(jì)分期 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)分期的前提，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期。

違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)分期 收入確定的時(shí)間。

貨幣計(jì)量 會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以。

會(huì)計(jì)主體