權(quán)責(zé)發(fā)生制=具有權(quán)利的時(shí)候=實(shí)際發(fā)生=義務(wù)

1、暫估入庫(kù)，不付款能確認(rèn)成本

2、計(jì)價(jià)確認(rèn)，未收款可以確認(rèn)收入

3、預(yù)付款未入庫(kù)、則無(wú)法確認(rèn)成本

關(guān)鍵詞：收入、費(fèi)用

收付實(shí)現(xiàn)制=與收錢(qián)付款為基準(zhǔn)做收入成本確認(rèn)

關(guān)鍵詞：收到、zhi?fu

?

投資性房地產(chǎn)用公允價(jià)值

投資者=受托責(zé)任觀=財(cái)務(wù)報(bào)告wai?bu?shi?ykng?zhe

?

梳理表：

資產(chǎn)類別??減值后計(jì)量基礎(chǔ)???減值是否可以轉(zhuǎn)回

1.貨幣性資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等

2.非貨幣性資產(chǎn)：除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

3.非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)之間互惠轉(zhuǎn)讓

4.非貨幣性資產(chǎn)交換中屬于非互惠轉(zhuǎn)讓：

①作為股利發(fā)放給股東

②政府無(wú)償提供給企業(yè)

③企業(yè)合并、債務(wù)重組取得的

④企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的

5.貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）在非貨幣性資產(chǎn)交換中比例小于25%，可認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換，反之為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

計(jì)算公式（均不包含增值稅）：

補(bǔ)價(jià)/換入（出）資產(chǎn)公允價(jià)值*100%＜25%

補(bǔ)價(jià)/換入（出）資產(chǎn)賬面價(jià)值*100%＜25%

投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備一律不得轉(zhuǎn)回，含固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

費(fèi)用化的后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入"其他業(yè)務(wù)成本”

及時(shí)性：對(duì)于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后（會(huì)計(jì)期間不能變化，及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)傳遞款及信息）

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法：傳統(tǒng)法，期望現(xiàn)金流量法

?

第二節(jié) 可回收金額的計(jì)量

一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求

資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

但下列除外：

1.上述兩者只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值不需要在估計(jì)另一項(xiàng)金額；

2.如果沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為資產(chǎn)的可收回金額；

3.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。?

4.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后金額的確定

按下列順序確定：

1.應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定

2.不存在協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的凈額確定（市場(chǎng)價(jià)格首先安好買(mǎi)房出價(jià)，其次是最近交易價(jià)格）

3.不存在協(xié)議，不存在活躍市場(chǎng)，以最佳信息，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日假定處置該資產(chǎn)，公平交易愿意提供的價(jià)格減去處置費(fèi)用的凈額確定（參考同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價(jià)格或者結(jié)果）

【提示】上述無(wú)法確定，用現(xiàn)值

三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定

現(xiàn)值考慮：1.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；2.資產(chǎn)的使用壽命；3.折現(xiàn)率

估計(jì)資產(chǎn)使用壽命+持續(xù)使用中現(xiàn)金流入和所必需的現(xiàn)金流程+壽命結(jié)束時(shí)的凈現(xiàn)金流量→各年預(yù)計(jì)現(xiàn)金凈流量+折現(xiàn)率→現(xiàn)值

（一）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)

1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)（簡(jiǎn)單了解）

1.1預(yù)測(cè)期：資產(chǎn)剩余使用壽命。一般最多為5年，超過(guò)5年的，應(yīng)確保預(yù)計(jì)的可靠性，并能提供相應(yīng)證明

1.2增長(zhǎng)率：資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后的，應(yīng)以該預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定或遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。能證明遞增的增長(zhǎng)率合理的可使用遞增增長(zhǎng)率；一般為長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，能證明更高增長(zhǎng)率合理的除外；恰當(dāng)、合理情況下，增長(zhǎng)率可以是0或者負(fù)數(shù)。

1.3預(yù)測(cè)假設(shè)校驗(yàn)：先分析前期預(yù)測(cè)與實(shí)數(shù)差異，以評(píng)判當(dāng)期假設(shè)的合理性。通常管理層應(yīng)確保當(dāng)期預(yù)測(cè)所依據(jù)假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果一致。

2.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容（重點(diǎn)）

2.1資產(chǎn)持續(xù)過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

2.2持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）

【提示】對(duì)于在建工程、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等，企業(yè)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)

2.3資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量

3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

3.1 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量（不考慮改擴(kuò)建）

不包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，正常的資產(chǎn)維護(hù)支出除外。

3.2 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3.3 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致

3.4 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整（應(yīng)該按照市場(chǎng)價(jià)格）

?

?

?

?

?

?

?

資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

兩者只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值不需要估計(jì)另一項(xiàng)金額。

?

1、原則以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定

2、相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額

3、為換入交易性金融資產(chǎn)支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入投資收益，不計(jì)入劃入換出資產(chǎn)的價(jià)值（其他稅費(fèi)的例外項(xiàng)）

4、與換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)處置損益

5、與換入資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本

6、資產(chǎn)處置損益科目

7、收到的補(bǔ)價(jià)，應(yīng)考慮增值稅補(bǔ)差的金額

1、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益

2、據(jù)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，不視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

3、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)只要有一項(xiàng)具有公允價(jià)值的，其入賬價(jià)值就可以以公允價(jià)值為入賬基礎(chǔ)

合理?yè)p耗不影響入庫(kù)總成本，影響單位成本

第八章 資產(chǎn)減值

第一節(jié) 概述

一、特質(zhì)和范圍

資產(chǎn)減值：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。此處所指資產(chǎn)，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組

【提示】體現(xiàn)資產(chǎn)要素定義和謹(jǐn)慎性要求

本章涉及的資產(chǎn)主要是企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資項(xiàng)房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)（包括在建工程）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括開(kāi)發(fā)支出）、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

【提示】本章涉及的六項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，持有期間不得轉(zhuǎn)回。

【提示】本章不涉及存貨、消耗向生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，這些資產(chǎn)的減值分別使用存貨、所得稅、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

【提示】交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資、公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不涉及減值。

二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

1.企業(yè)外部信息來(lái)源

1.1資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

1.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

1.3市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

2.企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源

2.1資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或者實(shí)體損壞

2.2資產(chǎn)被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置

2.3證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。

上述列舉的資產(chǎn)減值跡象并不能窮盡所有的減值跡象。

【提示】采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)確認(rèn)投資收益后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。

三、資產(chǎn)減值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)

1.如有確鑿證據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額；

【提示】存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行測(cè)試的必要前提。

2.商譽(yù)、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)和尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，至少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。無(wú)需看是否存在減值跡象。

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

本章涉及的六項(xiàng)資產(chǎn)一旦計(jì)提了減值準(zhǔn)備，持有期間不得轉(zhuǎn)回。

商譽(yù)、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)和尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

區(qū)分處置原因，報(bào)廢毀損的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得計(jì)入資產(chǎn)處置損益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

固定資產(chǎn)清理貸方余額是有利的，借方余額是清理凈損失。

處置損益不考慮增值稅稅額。

處置凈損益=（取得的處置價(jià)款或變價(jià)收入+回收殘料價(jià)值+保險(xiǎn)賠償款）-（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）-發(fā)生的清理費(fèi)用。影響固定資產(chǎn)處置損益的有以上因素。

可收回金額的計(jì)量

?

（1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

（2）資產(chǎn)的使用壽命

（3）折現(xiàn)率

?

?

企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，下列預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，正確的是：

a.

?

?

1、以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等也屬于貨幣性資產(chǎn)

2、交易性金融資產(chǎn)由于是以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，未來(lái)屬于不可靠計(jì)量，因此也屬于非貨幣性資產(chǎn)。

3、非貨幣性資產(chǎn)交換，必須滿足第一必須是非貨幣性資產(chǎn)；第二必須的滿足互惠轉(zhuǎn)讓條件。

4、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，以及發(fā)行股票取得非貨幣性資產(chǎn)等，均不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍。

5、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定，通常補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額比例低于25%，整個(gè)資產(chǎn)的交換金額有公允價(jià)值的利用公允價(jià)值計(jì)算，沒(méi)有公允價(jià)值的可用賬面價(jià)值計(jì)算。以上價(jià)值均不含增值稅額

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)與資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限二者中較短者攤銷。

使用壽命不變，改擴(kuò)建后的新的折舊期為=原年限6年-已使用2年-改擴(kuò)建期

減去拆除部分的賬面價(jià)值（原值-折舊）