成本模式轉為公允價值模式的差額計入留存收益，因為視同會計政策變更！

任務34?

非同一控制下的初始投資成本就是合并成本，就是付出對價的公允，與原來付出對價的賬面價值的差額確認為損益，計入到資本公積

多次交換交易，兩項交易計入投資收益（交易性金融資產(chǎn)）或者留存收益（其他權益工具投資）

作為權益法投資的長投（存續(xù)原則），是原來的賬面投資加上新投資的公允，原來投資的其他（其他綜合收益和其他資本公積不變，處置時在變）

存貨

長投：合并（同控、非同控）、合并以外（聯(lián)營、合營）

一、以現(xiàn)金取得的長投

（1）購買價款作為長投初始投資成本

（2）購買時產(chǎn)生的手續(xù)費等必要支出計入初始投資成本（合并時計入管理費用）

（3）支付價款中包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目單獨核算和確認

借：長投

?????? 應收股利

?

挑戰(zhàn)性房地產(chǎn)的確認及初始計量

一、投資性房地產(chǎn)的確認條件和時點

確認條件

1、與該投資性房地產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量

確認時點

自租賃期開始日或者用于資本增值之日起

二、外購投資性房地產(chǎn)初始計量

實際成本=購買價格+相關稅費+可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

借：投資性房地產(chǎn)（成本模式計量）

? ? （或）投資性房地產(chǎn)-成本（公允價值模式計量）

貸：銀行存款

三、自行建造投資性房地產(chǎn)初始計量

成本=土地開發(fā)發(fā)+建筑成本+安裝成本=應予以資本化的借款費用+支付的其他費用+分攤的間接費用

借：投資性房地產(chǎn)（成本模式）

? ? ?投資性房地產(chǎn)-成本（公允價值模式）

貸：在建工程

確認時點：只有在自行建造完成的同時開始對外出租或者增值

工業(yè)企業(yè)持有的工具、用具、備品備件、維修設備等，施工企業(yè)持有模板、擋板、架料等周轉材料，地質勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，實務中通常確認為存貨，民用航空運輸業(yè)高價周轉件確認為固定資產(chǎn)。

第二節(jié) 存貨的額初始計量

存貨：成本{包括采購成本（外購）、加工成本（采購、加工）和其他成本}

看存貨的取得渠道：1.采購；2.加工；3.其他方式；4.提供勞務

一、外購存貨-采購成本（以制造業(yè)企業(yè)為主）

1.購買價款：發(fā)票賬單上列明的價款（題干中不含增值稅），不包括可抵扣的增值稅進項稅額（題干有一般納稅人、專票一般認為可抵扣）

2.相關稅費（不可抵扣的）：關稅、消費稅、資源稅、不可抵扣增值稅進項稅、教育費附加等

3.其他相關費用：采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費（入庫前的）、運輸途中的合理損耗、入庫前挑選整理費用等。

采購過程中的物資毀損、短缺等，若是不是合理損耗的話，1.應從購貨單位、運輸機構收回的，沖減采購成本。計入【其他應收】；2.意外災害【營業(yè)外支出】或待查明原因，先計入【待處理財產(chǎn)損溢】

注意：采購成本（商品流通企業(yè)進貨費用。類似）

1.一般處理：計入購入商品成本

2.金額較小：計入銷售費用

3.歸集分配處理：先進行歸集，期末按所購商品存銷情況分攤計入【主營業(yè)務成本】和【期末存貨成本】

例：貨物不算進貨費用的成本100萬元，進貨費用10萬元。60%銷售，所以10*0.6=6萬元，計入主營業(yè)務成本，剩下4萬元計入期末存貨成本。

二、通過進一步加工取得的存貨-加工成本

入賬金額（成本）=采購成本+加工成本+其他成本

（一）委托外單位加工的存貨

發(fā)出物資-支付運雜費（來、回的）-支付加工費、稅費等-加工完成驗收入庫

1.耗用物資成本2.加工費3.運雜費4.稅費等

注意：消費稅的處理

受托方代收代繳消費稅：1.收回后委托方直接出售，以及用于非應稅項目的——計入委托加工物資成本；2.收回后連續(xù)加工為應稅消費品在出售的——不計入成本（計入【應交稅費-應交消費稅】借方）

投資性房地產(chǎn)2，例題部? 分有疑問。

第二章 ?存貨

第一節(jié)?存貨的確認

一、存貨的概念

持有目的：以備出售

原材料：1.建造工程-屬于“工程物資”，不是為了出售，不屬于存貨；2.委托加工原材料是委托方的存貨，不是受托加工方的存貨；受托方的加工費和輔料，屬于受托方存貨；3.盤虧、毀損的材料無法帶來經(jīng)濟利益，不屬于存貨。

在產(chǎn)品、半成品

產(chǎn)成品：接受外來原材料加工的代制品、代修品，驗收入庫后，加工成本和修理成本形成企業(yè)存貨。

注意：委托方給受托方原材料，不屬于受托方存貨。但是代制代修品入庫后屬于其加工成本和修理成本（不包括委托方發(fā)來的原材料）屬于受托方存貨。

商品：1.委托代銷商品是委托方的存貨，受托代銷商品不屬于受托方的存貨；2. （建造商品房，目的是以備出售）土地使用權及商品房屬于企業(yè)存貨【科目：開發(fā)產(chǎn)品】。用于對外出租的房地產(chǎn)不屬于存貨【屬于：投資性房地產(chǎn)】；3.取得所有權，尚未入庫的【在途物資】，屬于企業(yè)存貨；已開出銷售單據(jù)但客戶尚未提貨的商品，不屬于企業(yè)存貨；4.用于廣告營銷的特定商品，不屬于存貨。計入【銷售費用】

周轉材料：包裝物、低值易耗品和其他周轉材料。符合固定資產(chǎn)定義的周轉材料，應作為固定資產(chǎn)處理。

二、存貨的確認條件

同時滿足：

1.經(jīng)濟利益很可能（50-95）流入企業(yè)

2.成本能夠可靠的計量

費用

企業(yè)日常活動中生成，導致所有者權益減少，與向所有者分配利潤無關經(jīng)濟利益總流出。

1.與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流程企業(yè)。

2.導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。

3.經(jīng)濟利益流出金額可計量。

?利潤

一定會計期間的經(jīng)營成果

收入-費用的凈額、包括直接進入當期利潤的記得和損失。

取決于收入、費用和利得、損失。

?

集團是會計主體，不是法律主體，

1）說它是會計主體是指它獨立進行會計核算，有一筆單獨的會計賬
（2）說它不是法律主體是指，如果出現(xiàn)法律責任，按照企業(yè)集團內部的企業(yè)各自單獨追究，因為其內部企業(yè)都是法人，都是能獨立承擔法律責任的主體

會計計量主要采用歷史成本

一、企業(yè)通常不應以包括使用無形資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎進行攤銷，但下列情況除外：

1、企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款的，當該條款為因使用無形資產(chǎn)而應當取得的固定的收入總額（如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規(guī)定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時實效）

2、有確鑿證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益的消耗是高度相關的

二、企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的收入為基礎的攤銷方法。

長期股權投資成本法轉權益法：視同存續(xù)，一開始就按權益法確認，追溯調整

?

1、金融資產(chǎn)的分類是確認和計量的基礎。根據(jù)業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征。

2、一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產(chǎn)。

3、企業(yè)應當以企業(yè)關鍵管理人員決定決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務目標為基礎。

4、

?

1.費用：總流出? 導致所有者權益減少

2.費用確認：經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)?? 資產(chǎn)減少?? 負債增加?? 經(jīng)濟利益流出額能夠可靠計量

3.利潤：（收入-費用?）+?（ 利得-損失）

4.收入---經(jīng)濟利益總流入?? 日常活動

?? 利得---經(jīng)濟利益凈流入?? 非日常活動

???費用---經(jīng)濟利益總流出?? 日常活動

?? 損失---經(jīng)濟利益凈流出?? 非日常活動

5.利得或損失---直接計入當期利潤的利得或損失?（利潤表）（影響企業(yè)損益）

?a.營業(yè)外收入?

?b.營業(yè)外支出 （固定資產(chǎn)報廢凈損失-計入當期利潤的損失）

?c.資產(chǎn)減值損失（計提的無形資產(chǎn)減值損失-計入當期利潤的損失）

?d.公允價值變動損益（交易性金融資產(chǎn)的公允價值下跌-計入當期利潤的損失）

?????????????????? ---?直接計入所有者權益的利得或損失（不影響損益）（以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）職工薪酬??設定受益計劃????差額??????

? a.?其他綜合收益?（其他債權投資的公允價值暫時性下跌）??

????????????

?

成本模式轉變?yōu)楣誓Ｊ剑鳛闀嬚咦兏髯匪萏幚恚瑢⒆兏展蕛r值與原賬面價值的差額，調整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤，按1：9分配）

固定資產(chǎn)應計折舊額=原值-凈殘值-減值準備累計金額

所有者權益（股東權益）

=資產(chǎn)-負債

來源和構成：所有者投入的資本(、實收資本、資本溢價)

特殊交易事項（其他資本公積）

直接計入所有者權益的利得和損失

留存收益

收入：日常活動，所有著權益增加、經(jīng)濟利益i總流入