成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的差額計(jì)入留存收益，因?yàn)橐曂瑫?huì)計(jì)政策變更！

任務(wù)34?

非同一控制下的初始投資成本就是合并成本，就是付出對(duì)價(jià)的公允，與原來(lái)付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為損益，計(jì)入到資本公積

多次交換交易，兩項(xiàng)交易計(jì)入投資收益（交易性金融資產(chǎn)）或者留存收益（其他權(quán)益工具投資）

作為權(quán)益法投資的長(zhǎng)投（存續(xù)原則），是原來(lái)的賬面投資加上新投資的公允，原來(lái)投資的其他（其他綜合收益和其他資本公積不變，處置時(shí)在變）

存貨

長(zhǎng)投：合并（同控、非同控）、合并以外（聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)）

一、以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)投

（1）購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)投初始投資成本

（2）購(gòu)買時(shí)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)等必要支出計(jì)入初始投資成本（合并時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用）

（3）支付價(jià)款中包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算和確認(rèn)

借：長(zhǎng)投

?????? 應(yīng)收股利

?

挑戰(zhàn)性房地產(chǎn)的確認(rèn)及初始計(jì)量

一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)

確認(rèn)條件

1、與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量

確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

自租賃期開(kāi)始日或者用于資本增值之日起

二、外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)初始計(jì)量

實(shí)際成本=購(gòu)買價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)+可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

借：投資性房地產(chǎn)（成本模式計(jì)量）

? ? （或）投資性房地產(chǎn)-成本（公允價(jià)值模式計(jì)量）

貸：銀行存款

三、自行建造投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量

成本=土地開(kāi)發(fā)發(fā)+建筑成本+安裝成本=應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用+支付的其他費(fèi)用+分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用

借：投資性房地產(chǎn)（成本模式）

? ? ?投資性房地產(chǎn)-成本（公允價(jià)值模式）

貸：在建工程

確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：只有在自行建造完成的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租或者增值

工業(yè)企業(yè)持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等，施工企業(yè)持有模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨，民用航空運(yùn)輸業(yè)高價(jià)周轉(zhuǎn)件確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

第二節(jié) 存貨的額初始計(jì)量

存貨：成本{包括采購(gòu)成本（外購(gòu)）、加工成本（采購(gòu)、加工）和其他成本}

看存貨的取得渠道：1.采購(gòu)；2.加工；3.其他方式；4.提供勞務(wù)

一、外購(gòu)存貨-采購(gòu)成本（以制造業(yè)企業(yè)為主）

1.購(gòu)買價(jià)款：發(fā)票賬單上列明的價(jià)款（題干中不含增值稅），不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（題干有一般納稅人、專票一般認(rèn)為可抵扣）

2.相關(guān)稅費(fèi)（不可抵扣的）：關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、教育費(fèi)附加等

3.其他相關(guān)費(fèi)用：采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（入庫(kù)前的）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用等。

采購(gòu)過(guò)程中的物資毀損、短缺等，若是不是合理?yè)p耗的話，1.應(yīng)從購(gòu)貨單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)收回的，沖減采購(gòu)成本。計(jì)入【其他應(yīng)收】；2.意外災(zāi)害【營(yíng)業(yè)外支出】或待查明原因，先計(jì)入【待處理財(cái)產(chǎn)損溢】

注意：采購(gòu)成本（商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用。類似）

1.一般處理：計(jì)入購(gòu)入商品成本

2.金額較小：計(jì)入銷售費(fèi)用

3.歸集分配處理：先進(jìn)行歸集，期末按所購(gòu)商品存銷情況分?jǐn)傆?jì)入【主營(yíng)業(yè)務(wù)成本】和【期末存貨成本】

例：貨物不算進(jìn)貨費(fèi)用的成本100萬(wàn)元，進(jìn)貨費(fèi)用10萬(wàn)元。60%銷售，所以10*0.6=6萬(wàn)元，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，剩下4萬(wàn)元計(jì)入期末存貨成本。

二、通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨-加工成本

入賬金額（成本）=采購(gòu)成本+加工成本+其他成本

（一）委托外單位加工的存貨

發(fā)出物資-支付運(yùn)雜費(fèi)（來(lái)、回的）-支付加工費(fèi)、稅費(fèi)等-加工完成驗(yàn)收入庫(kù)

1.耗用物資成本2.加工費(fèi)3.運(yùn)雜費(fèi)4.稅費(fèi)等

注意：消費(fèi)稅的處理

受托方代收代繳消費(fèi)稅：1.收回后委托方直接出售，以及用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的——計(jì)入委托加工物資成本；2.收回后連續(xù)加工為應(yīng)稅消費(fèi)品在出售的——不計(jì)入成本（計(jì)入【應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅】借方）

投資性房地產(chǎn)2，例題部? 分有疑問(wèn)。

第二章 ?存貨

第一節(jié)?存貨的確認(rèn)

一、存貨的概念

持有目的：以備出售

原材料：1.建造工程-屬于“工程物資”，不是為了出售，不屬于存貨；2.委托加工原材料是委托方的存貨，不是受托加工方的存貨；受托方的加工費(fèi)和輔料，屬于受托方存貨；3.盤虧、毀損的材料無(wú)法帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于存貨。

在產(chǎn)品、半成品

產(chǎn)成品：接受外來(lái)原材料加工的代制品、代修品，驗(yàn)收入庫(kù)后，加工成本和修理成本形成企業(yè)存貨。

注意：委托方給受托方原材料，不屬于受托方存貨。但是代制代修品入庫(kù)后屬于其加工成本和修理成本（不包括委托方發(fā)來(lái)的原材料）屬于受托方存貨。

商品：1.委托代銷商品是委托方的存貨，受托代銷商品不屬于受托方的存貨；2. （建造商品房，目的是以備出售）土地使用權(quán)及商品房屬于企業(yè)存貨【科目：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品】。用于對(duì)外出租的房地產(chǎn)不屬于存貨【屬于：投資性房地產(chǎn)】；3.取得所有權(quán)，尚未入庫(kù)的【在途物資】，屬于企業(yè)存貨；已開(kāi)出銷售單據(jù)但客戶尚未提貨的商品，不屬于企業(yè)存貨；4.用于廣告營(yíng)銷的特定商品，不屬于存貨。計(jì)入【銷售費(fèi)用】

周轉(zhuǎn)材料：包裝物、低值易耗品和其他周轉(zhuǎn)材料。符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。

二、存貨的確認(rèn)條件

同時(shí)滿足：

1.經(jīng)濟(jì)利益很可能（50-95）流入企業(yè)

2.成本能夠可靠的計(jì)量

費(fèi)用

企業(yè)日常活動(dòng)中生成，導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益總流出。

1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流程企業(yè)。

2.導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。

3.經(jīng)濟(jì)利益流出金額可計(jì)量。

?利潤(rùn)

一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果

收入-費(fèi)用的凈額、包括直接進(jìn)入當(dāng)期利潤(rùn)的記得和損失。

取決于收入、費(fèi)用和利得、損失。

?

集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體，不是法律主體，

1）說(shuō)它是會(huì)計(jì)主體是指它獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有一筆單獨(dú)的會(huì)計(jì)賬
（2）說(shuō)它不是法律主體是指，如果出現(xiàn)法律責(zé)任，按照企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)各自單獨(dú)追究，因?yàn)槠鋬?nèi)部企業(yè)都是法人，都是能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的主體

會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本

一、企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但下列情況除外：

1、企業(yè)根據(jù)合同約定確定無(wú)形資產(chǎn)固有的根本性限制條款的，當(dāng)該條款為因使用無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)當(dāng)取得的固定的收入總額（如企業(yè)獲得勘探開(kāi)采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)實(shí)效）

2、有確鑿證據(jù)表明收入的金額和無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的

二、企業(yè)采用車流量法對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：視同存續(xù)，一開(kāi)始就按權(quán)益法確認(rèn)，追溯調(diào)整

?

1、金融資產(chǎn)的分類是確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。根據(jù)業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征。

2、一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)。

4、

?

1.費(fèi)用：總流出? 導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

2.費(fèi)用確認(rèn)：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)?? 資產(chǎn)減少?? 負(fù)債增加?? 經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計(jì)量

3.利潤(rùn)：（收入-費(fèi)用?）+?（ 利得-損失）

4.收入---經(jīng)濟(jì)利益總流入?? 日常活動(dòng)

?? 利得---經(jīng)濟(jì)利益凈流入?? 非日常活動(dòng)

???費(fèi)用---經(jīng)濟(jì)利益總流出?? 日常活動(dòng)

?? 損失---經(jīng)濟(jì)利益凈流出?? 非日常活動(dòng)

5.利得或損失---直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失?（利潤(rùn)表）（影響企業(yè)損益）

?a.營(yíng)業(yè)外收入?

?b.營(yíng)業(yè)外支出 （固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失-計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失）

?c.資產(chǎn)減值損失（計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值損失-計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失）

?d.公允價(jià)值變動(dòng)損益（交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下跌-計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失）

?????????????????? ---?直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失（不影響損益）（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）職工薪酬??設(shè)定受益計(jì)劃????差額??????

? a.?其他綜合收益?（其他債權(quán)投資的公允價(jià)值暫時(shí)性下跌）??

????????????

?

成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣誓Ｊ剑鳛闀?huì)計(jì)政策變更作追溯處理，將變更日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)，按1：9分配）

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額=原值-凈殘值-減值準(zhǔn)備累計(jì)金額

所有者權(quán)益（股東權(quán)益）

=資產(chǎn)-負(fù)債

來(lái)源和構(gòu)成：所有者投入的資本(、實(shí)收資本、資本溢價(jià))

特殊交易事項(xiàng)（其他資本公積）

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

留存收益

收入：日常活動(dòng)，所有著權(quán)益增加、經(jīng)濟(jì)利益i總流入