存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

特殊行業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認(rèn)負(fù)債。

履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生金額變動。

(1)預(yù)計負(fù)債減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。減少額超過該固定資產(chǎn)成本，超出部分確認(rèn)當(dāng)期損益。

(2)預(yù)計負(fù)債增加，增加該固定資產(chǎn)成本。

1、棄置費(fèi)用：油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置核恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

2、按照棄置費(fèi)用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。

3、在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定利息費(fèi)用，在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。

例子：假定一個核電站（50年后）使用壽命終結(jié)，可能需要花20億環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用，20億（終值）相當(dāng)于現(xiàn)在的6.5億（現(xiàn)值），6.5億存入銀行，假定50年后變成20億。假定核電站的建造資產(chǎn)為25億，再加上棄置費(fèi)用的現(xiàn)值（6.5億），固定資產(chǎn)的整體入賬價值為25+6.5=31.5億。以31.5億為基礎(chǔ)就行后期的計提、折舊。

假定實(shí)際利率是10%，第一年初是6.5億乘以10%，得0.65億（財務(wù)費(fèi)用），第一年末的時候，這項負(fù)債的攤余成本為6.5+0.65=7.15億。

第二年初7.15億，第二年末7.15*10%=0.715億，第二年末負(fù)債的攤余成本為7.15+0.715=7.865億.之后每年按照此法一直累加，直到第50年正好得20億。

入賬處理：

借：固定資產(chǎn) ? 貸：1.在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本） ?2.預(yù)計負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

借：財務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計負(fù)債的攤余成本*實(shí)際利率） ? ? 貸：預(yù)計負(fù)債

借：預(yù)計負(fù)債 ? ? 貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時）

例題：2017年1月1日，核電站建造成本2500000萬元，預(yù)計使用40年，棄置費(fèi)用250000萬元，折現(xiàn)率為10%。已知：（P/F，10%，40）=0.0221

賬務(wù)處理為：（1）2017年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250000*（P/F，10%，40）=250000*0.0221=5525（萬元）

固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（萬元）

借：固定資產(chǎn) ??2505525（萬元）

? ? 貸：在建工程 ? 2500000（萬元） ? ?預(yù)計負(fù)債5525（萬元）

（2）計算第一年應(yīng)分?jǐn)偟睦①M(fèi)用=5525萬元*10%=552.5萬元

借：財務(wù)費(fèi)用 ? 552.5萬元 ? 貸：預(yù)計負(fù)債 ?552.5萬元

第二年：5525*（1+10%）*10%

第三年：5525*（1+10%）2次方*10%

第四年：5525*（1+10%）3次方*10%

之后以此類推

【提示4】解釋公告第6號：由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點(diǎn)、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的變動。此時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

（1）對于預(yù)計負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。

例：假定用了4年250億變?yōu)?80億，累計棄置費(fèi)用為2億，由于技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致棄置費(fèi)用減少1.5億，之后就沖減固定資產(chǎn)的賬面價值180-1.5=178.5億，如果沖減價值超過賬面價值180億，則直接沖減為零，不能沖減為負(fù)數(shù)。超出部分計入當(dāng)期損益（假如185沖減180,5為當(dāng)期損益）

增加的：原計劃使用壽命40年，到37年就結(jié)束了，但到了40年才計算相關(guān)的費(fèi)用，從38年開始產(chǎn)生的費(fèi)用都計入當(dāng)期損益。

成本250w 40年

棄置費(fèi)用250000，折現(xiàn)10%

棄置費(fèi)用的現(xiàn)值Pv=250000*（P/F,10%,40）=25*0.0221=5525w

5525w*10%=552.5w

借：固定資產(chǎn)-核電站反應(yīng)堆 2 505 525w

貸：在建工程 2 500 000w

棄置費(fèi)用 5 525w

第一年財務(wù)費(fèi)用

借：財務(wù)費(fèi)用 552.5w

貸：預(yù)計負(fù)債 552.5w

第二年6077.5w*10%=607.75w

借：財務(wù)費(fèi)用 607.75w

貸：預(yù)計負(fù)債 607.75w

40年

借：gu'di250000

貸：

?

接受固定資產(chǎn)：實(shí)收資本，資本公積

存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)：棄置費(fèi)用現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程，預(yù)計負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）借：財務(wù)費(fèi)用，貸：預(yù)計負(fù)債。

棄置義務(wù)導(dǎo)致預(yù)計負(fù)債減少：以固定資產(chǎn)賬面價值為限，扣減固定資產(chǎn)成本；預(yù)計負(fù)債的減少金額超過固定資產(chǎn)賬面價值的，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

棄置義務(wù)導(dǎo)致預(yù)計負(fù)債增加的，增加固定資產(chǎn)成本，在剩余使用期限內(nèi)計提折舊。

?

使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的后續(xù)變動在發(fā)生時確認(rèn)為損益。

?

租金 每年都一樣

?

棄置費(fèi)用：油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)

?

?

油氣資產(chǎn)：?? 50年后壽命終結(jié)，20億棄置費(fèi)用

?

20億現(xiàn)值6.5億?????????，這6.5億組程油氣資產(chǎn)的成本

?

確認(rèn).6.5億的負(fù)債（預(yù)計負(fù)債），期初攤余成本?

? 利息收入?? -0..65億?

第二年7.15*0.1

借：固定資產(chǎn)

????? 貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）

???????????? 預(yù)計負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

借：財務(wù)費(fèi)用（每期期初的攤余成本*實(shí)際利率）

???? 貸：預(yù)計負(fù)債

?

借：預(yù)計負(fù)債

???

?

?

?

?

棄置費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債（現(xiàn)值

棄置費(fèi)用：承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的在支出。支出巨大的。

報廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，、

油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

預(yù)計負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）預(yù)計棄置費(fèi)用*現(xiàn)值系數(shù)

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計負(fù)債（每期期初預(yù)計負(fù)債的攤余成本*實(shí)際利率）

第二年確定利息費(fèi)用

棄置費(fèi)用現(xiàn)值*（1+實(shí)際利率）*實(shí)際利率

借：預(yù)計負(fù)債

貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用時）

棄置費(fèi)用——企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照尤其資源的棄置費(fèi)用限制計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)或油氣資源的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算所確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用

棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際，國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家和行政法規(guī)，國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如油氣資產(chǎn)，核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

固定資產(chǎn)入賬成本=建造成本+棄置費(fèi)用（現(xiàn)值）

一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，為處置費(fèi)用

棄置費(fèi)用現(xiàn)值計入成本，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算利息費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用

預(yù)計負(fù)債=本利和

固定資產(chǎn)的初始計量3

其他方式取得的固定資產(chǎn)

1.接受固定資產(chǎn)投入：

借：固定資產(chǎn)（合同協(xié)議約定價格，不公允除外）

? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

? ? ? 貸：實(shí)收資本（在注冊資本中享有的份額）

? ? ? ? ? ?資本公積——資本溢價

2.非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則。

存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)，國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如油氣資產(chǎn)，核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

借：固定資產(chǎn)

? ? ?貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）

? ? ? ? ? 預(yù)計負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

?借：財務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計負(fù)債的攤余成本*實(shí)際利率）

? ? ? 貸：預(yù)計負(fù)債

借：預(yù)計負(fù)債

? ? ?貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時）

?