第二節(jié) 以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
原則：以出定入（若還如換入資產(chǎn)公允價值更可靠，以入定出）
1.1不涉及補價：
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+增值稅銷量稅額-可抵扣的增值稅進項稅額
【提示】例外情況：為換入交易性資產(chǎn)支付的手續(xù)費等計入【投資收益】的借方，下同
1.2涉及補價：
支付補價方：換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）+應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額
收到補價方：換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)公允價值-收到的補價）+應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額
2.換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額處理：
投資性房地產(chǎn)：視同銷售處理，交易價格（公允價值）與賬面價值的差額，在利潤表中昨日營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示
固定、無形資產(chǎn)：視同出售處理，計入【資產(chǎn)處置損益】
長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)：視同出售處理，計入【投資收益】或者【留存收益】（如其他權(quán)益工具投資）
計入當期損益的金額=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-與換出資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費（增值稅除外）
相關(guān)稅費的處理：1.與換出資產(chǎn)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理一樣，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用計入【資產(chǎn)處置損益】等；2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費，與購入相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入【換入資產(chǎn)的成本】等
【例題7-1】2018年5月1日，甲公司以2015年購入的生產(chǎn)設(shè)備A換乙公司的辦公設(shè)備B。A賬面原價150萬，交換日累計折舊525000元，公允價值1404000元，甲公司未為A計提資產(chǎn)減值準備。甲公司為A以銀行存款支付清理費1500元。乙公司B賬面原價120萬，交換日累計折舊12萬元，不含稅市場價格1404000元，計稅價格等于市場價格，B未計提減值。增值稅稅率16%。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1404000*16%=224640元
換入辦公設(shè)備的增值稅進項稅額=1404000*16%=224640元
借：固定資產(chǎn)清理 1500000-525000=975000
累計折舊 525000
貸：固定資產(chǎn)-A ?1500000
借：固定資產(chǎn)清理 1500
貸：銀行存款1500
借：固定資產(chǎn)清理 224640
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）224640
借：固定資產(chǎn)-B 1404000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進） 224640
貸：固定資產(chǎn)清理 1628640
或者：
借：固定資產(chǎn)-B 1404000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進） 224640
貸：固定資產(chǎn)清理 1404000
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）224640
借：固定資產(chǎn)清理 427500
貸：資產(chǎn)處置損益 427500
其中，資產(chǎn)處置損益的金額為換出設(shè)備的公允價值1404000-賬面價值975000（1500000-525000）-1500（清理費用）=427500元
乙公司的賬務(wù)處理如下：
換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1404000*16%=224640元
換入辦公設(shè)備的增值稅進項稅額=1404000*16%=224640元
借：固定資產(chǎn)清理 120萬-12萬=108萬
累計折舊 120000
貸：固定資產(chǎn)-B 1200000
借：固定資產(chǎn)-A 1404000
應(yīng)交稅費（進） 224640
貸：固定資產(chǎn)清理 1404000
應(yīng)交稅費（銷） 224640
借：固定資產(chǎn)清理 1404000-1080000=324000
貸：資產(chǎn)處置損益 324000
【例題7-2】
2018年7月1日，甲自用寫字樓換乙持有的丙長投。在交換日，寫字樓賬面價值600萬元，折舊120萬元，未計提減值，不含稅公允價值6 136 364元。乙持有的丙長投賬面價值450萬元，未計提減值，公允價值600萬元。乙公司支付75萬元給甲公司。乙公司換入寫字樓用于生產(chǎn)經(jīng)營，甲公司換入丙公司投資仍未長投，采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的專票上注明銷售額為6 136 364元，稅額613636元。
75萬：換入和換出公允價值差額和增值稅差額
因為補價75萬包括增值稅，計算25%指標時應(yīng)該減去增值稅
對甲公司而言：
收到補價方：指標=收到補價/換出資產(chǎn)公允=(750000-613636)/6136364（600萬+750000-613636）=2.2%
對乙公司而言：
指標=支付補價/換入資產(chǎn)公允價值=（750000-613636）/6136364（600萬+750000-613636）=2.2%
甲公司賬務(wù)處理：
換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出寫字樓的公允價值6136364-收到的補價750000-613636=600萬元
或者，=換出寫字樓的公允價值6136364+換出資產(chǎn)的銷項稅613636-換入資產(chǎn)的進項稅0-收到的補價75萬元=600萬元
借：固定資產(chǎn)清理 480萬
累計折舊 120萬
貸：固定資產(chǎn)-辦公樓 ?600萬（賬面）
借：固定資產(chǎn)清理?
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）613636
借：長期股權(quán)投資-丙公司 600萬
銀行存款 75萬
貸：固定資產(chǎn)清理 675萬
或者：
借：長期股權(quán)投資-丙公司 600萬
銀行存款 75萬
貸：固定資產(chǎn)清理 675萬-613636
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）613636
注：此處只反映長投的初始計量，不考慮權(quán)益法核算調(diào)整
借：固定資產(chǎn)清理 1336364（公允-賬面）
（675萬-613636-480萬）
6136364-480萬
貸：資產(chǎn)處置損益 1336364
乙公司的賬務(wù)處理：
換入固定資產(chǎn)的成本=換出長投600萬+支付的補價750000-613636
或者，=600萬+銷項稅0-進項稅613636+支付的補價75萬=6136364
借：固定資產(chǎn) 6136364
應(yīng)交稅費（進）613636
貸：長期股權(quán)投資-丙公司 450萬（賬面）
銀行存款 75萬
投資收益 150萬
【例題7-3】
非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量并且涉及補價的，補價支付方在確定計入當期損益的金額時，應(yīng)當考慮的因素有（）。
A.支付的補價 B.換入資產(chǎn)的成本
C.換出資產(chǎn)的賬面價值
D.換入資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費
【解析】當期損益=換出公允-換出賬面
換入成本=換出公允+支付的補價+相關(guān)稅費
換出公允=換入成本-支付的補價-相關(guān)稅費
答案：ABCD
【例題7-4】
甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準比8萬元公允價值無法合理確定；N公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（）萬元。
A.0 B.6 C.11 D.18
【解析】
賬面價值=66-9-8=49萬元
換出公允=換入成本-支付的補價-相關(guān)稅費
=72-5-0=67萬元
當期損益=67-49=18萬元
答案：D
?
