以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

原則：以換出資產的賬面價值和補價及支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益

補價的比例應當低于25%否則認為無效

注：以出定入

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1、商業實質

2、換出/換入公允

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不具有商業性質的，以賬面價值不確認損益

1、計算增值稅，以公允價值為計稅基礎

以賬面價值計量的非貨幣資產交換

以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

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第二節? 以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

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1.具有商業實質。換出活換入可以可靠計量

就可以用公允價值

2，不具有商業實質按按賬面價值，不確認損益

第二節 以賬面價值計量的非貨幣性交換的會計處理

原則：以換出資產的賬面價值和為換入資產支付的相關稅費作為換入資產成本，不確認損益。

1.換入成本計量

1.1不涉及補價：

換入資產成本=換出資產賬面價值+應計入換入資產成本的相關稅費+銷-進

1.2涉及補價

1.2.1 支付補價方

換入資產成本=換出資產賬面價值+支付的補價+應計入換入資產成本的相關稅費+銷-進

1.2.2 收到補價方

換入資產成本=換出資產賬面價值-收到的補價+應計入換入資產成本的相關稅費+銷-進

【注意】計算增值稅是要以資產的公允價值作為計稅基礎

涉及補價的，不確認損益

【例題7-5】

甲的長投換乙的商標。在交換日，甲的長投賬面余額500萬元，已計提長投減值準備余額為140萬元，該長投在市場上沒有公開報價，公允價值不能可靠計量。乙的商標權賬面原價420萬元，累計攤銷金額60萬元，公允價值也不能可靠計量，乙沒有為商標計提減值準備。

乙換入甲的長投繼續作為長投，采用權益法核算。乙因轉讓商標向甲開具專票銷售額360萬元，銷項稅21.6萬元。假設沒有發生其他相關稅費。

甲公司：

換入無形資產成本=換出長投賬面價值（500-140）+換出資產的銷項稅0-換入資產的進項稅21.6=338.4萬元

借：無形資產 338.4

應交稅費-應交增值稅（進）21.6

長期股權投資減值準備-丙公司股權投資 140萬元

貸：長期股權投資 500

乙公司：

換入長投成本=換出商標賬面價值（420-60）+換出資產銷項稅21.6-換入資產進項稅0=381.6

借：長期股權投資-丙公司?381.6

累計攤銷 60萬

貸：無形資產-商標權 ?420

應交稅費-應交增值稅（銷） 21.6

【例題7-6】

甲倉庫賬面原價350萬，折舊235萬。

乙公司長投賬面價值105萬。

兩項資產均為計提減值，且公允價值不能可靠計量。

乙公司支付甲公司10萬元補價。甲公司向乙公司開具專票，銷售額115萬，銷項稅額11.5萬元。不涉及其他相關稅費。

補價10萬元/換出資產賬面價值115萬=8.7%＜25%，因此該項交易屬于非貨幣性資產交換。

甲公司：

換入長期股權投資的初始投資成本=換出倉庫的賬面價值（350-235)+換出資產產生銷項稅額11.5-換入資產產生的進項稅額0-收到的補價10萬元=116.5

借：固定資產清理 115

累計折舊 235

貸：固定資產 350?

借：長期股權投資 116.5

銀行存款 10

貸：固定資產清理 115

應交稅費-應交增值稅（銷）11.5

乙公司：

換入固定資產成本=換出長投賬面價值（105）+換出銷項稅0-換入進項稅11.5+支付的補價10=103.5萬元

借：固定資產 103.5

應交稅費-應交增值稅進 11.5

貸：長期股權投資 105

銀行存款 10

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增值稅一定要注意

可以這么理解，銷項稅是收到對方單位的，未來要交給稅務機關的，與換出資產的成本是相關的，所以要加上，同理，換入的要減去。

但是計算貨幣比例的時候，只以換出資產的賬面，不含增值稅來確認分母。

以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

商業實質且換入資產或換出資產公允家可以可靠計量

原則：以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

不涉及補價；

換入資產成本=換出資產的賬面價值+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

涉及補價：

支付補價方：

換入資產成本=換出資產賬面價值+支付的補價+支付的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

收到補價方：

換入資產成本=換出資產占面價值-收到的補價+支付的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

在計算增值稅時要以公允價值計算增值稅

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