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以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

原則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和補(bǔ)價(jià)及支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益

補(bǔ)價(jià)的比例應(yīng)當(dāng)?shù)陀?5%否則認(rèn)為無效

注：以出定入

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1、商業(yè)實(shí)質(zhì)

2、換出/換入公允

?

不具有商業(yè)性質(zhì)的，以賬面價(jià)值不確認(rèn)損益

1、計(jì)算增值稅，以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣資產(chǎn)交換

以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

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第二節(jié)? 以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

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1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換出活換入可以可靠計(jì)量

就可以用公允價(jià)值

2，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)按按賬面價(jià)值，不確認(rèn)損益

第二節(jié) 以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性交換的會(huì)計(jì)處理

原則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。

1.換入成本計(jì)量

1.1不涉及補(bǔ)價(jià)：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+銷-進(jìn)

1.2涉及補(bǔ)價(jià)

1.2.1 支付補(bǔ)價(jià)方

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+銷-進(jìn)

1.2.2 收到補(bǔ)價(jià)方

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+銷-進(jìn)

【注意】計(jì)算增值稅是要以資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)

涉及補(bǔ)價(jià)的，不確認(rèn)損益

【例題7-5】

甲的長(zhǎng)投換乙的商標(biāo)。在交換日，甲的長(zhǎng)投賬面余額500萬元，已計(jì)提長(zhǎng)投減值準(zhǔn)備余額為140萬元，該長(zhǎng)投在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙的商標(biāo)權(quán)賬面原價(jià)420萬元，累計(jì)攤銷金額60萬元，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙沒有為商標(biāo)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

乙換入甲的長(zhǎng)投繼續(xù)作為長(zhǎng)投，采用權(quán)益法核算。乙因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)向甲開具專票銷售額360萬元，銷項(xiàng)稅21.6萬元。假設(shè)沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司：

換入無形資產(chǎn)成本=換出長(zhǎng)投賬面價(jià)值（500-140）+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅0-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅21.6=338.4萬元

借：無形資產(chǎn) 338.4

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）21.6

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備-丙公司股權(quán)投資 140萬元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500

乙公司：

換入長(zhǎng)投成本=換出商標(biāo)賬面價(jià)值（420-60）+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅21.6-換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅0=381.6

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丙公司?381.6

累計(jì)攤銷 60萬

貸：無形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán) ?420

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 21.6

【例題7-6】

甲倉庫賬面原價(jià)350萬，折舊235萬。

乙公司長(zhǎng)投賬面價(jià)值105萬。

兩項(xiàng)資產(chǎn)均為計(jì)提減值，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

乙公司支付甲公司10萬元補(bǔ)價(jià)。甲公司向乙公司開具專票，銷售額115萬，銷項(xiàng)稅額11.5萬元。不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

補(bǔ)價(jià)10萬元/換出資產(chǎn)賬面價(jià)值115萬=8.7%＜25%，因此該項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司：

換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=換出倉庫的賬面價(jià)值（350-235)+換出資產(chǎn)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額11.5-換入資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額0-收到的補(bǔ)價(jià)10萬元=116.5

借：固定資產(chǎn)清理 115

累計(jì)折舊 235

貸：固定資產(chǎn) 350?

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 116.5

銀行存款 10

貸：固定資產(chǎn)清理 115

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）11.5

乙公司：

換入固定資產(chǎn)成本=換出長(zhǎng)投賬面價(jià)值（105）+換出銷項(xiàng)稅0-換入進(jìn)項(xiàng)稅11.5+支付的補(bǔ)價(jià)10=103.5萬元

借：固定資產(chǎn) 103.5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn) 11.5

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 105

銀行存款 10

?

?

增值稅一定要注意

可以這么理解，銷項(xiàng)稅是收到對(duì)方單位的，未來要交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的，與換出資產(chǎn)的成本是相關(guān)的，所以要加上，同理，換入的要減去。

但是計(jì)算貨幣比例的時(shí)候，只以換出資產(chǎn)的賬面，不含增值稅來確認(rèn)分母。

以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允家可以可靠計(jì)量

原則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

不涉及補(bǔ)價(jià)；

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+增值稅銷項(xiàng)稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

涉及補(bǔ)價(jià)：

支付補(bǔ)價(jià)方：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)+增值稅銷項(xiàng)稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

收到補(bǔ)價(jià)方：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)占面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)+增值稅銷項(xiàng)稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

在計(jì)算增值稅時(shí)要以公允價(jià)值計(jì)算增值稅

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