甲支付： ? 補價/換出+補價

乙：補價/換出

補價比列確定，涉及交易的雙方，計算比例值應一致

涉及多項非貨幣資產交換

1.按單項非貨幣性資產交換的原則確定換入資產總成本

2.將換入資產總成本在各換入資產間分配

?

第二節?? 涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

借：固定資產清理

?????? 累計折舊

? 貸：固定資產-機器折舊

??????????????????????-生模具

?

第二季 涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

業務處理流程：

1.按單項原則確定換入資產總成本（公允/賬面）

2.按下述原則分配總成本

1.是否具有商業實質 是，看2；不是，以賬面計算

2.換入或者換出公允價值是否可靠計量 是，看3；不是，以賬面計算

3.換入資產公允價值能否可靠計量 是，看4；不是，以賬面價值分配計算

4.按公允價值比例進行分配

【例題7-7】

甲用生產經營的機器和生產模具換入乙公司生產經營使用的10輛貨運車，5臺專用設備和15輛客運汽車

甲公司機器設備賬面原價為405萬元，折舊135萬元，不含稅公允280萬元；生產模具賬面余額450萬元，不含稅公允價值525萬元。

乙公司貨運車賬面原價225萬元，折舊75萬元，不含稅公允價值225萬元；專用設備賬面原價300萬元，折舊135萬元，不含稅公允價值250萬元；客運汽車的賬面原價為450萬元，折舊120萬元，不含稅公允價值360萬元。

乙公司另外收取甲公司補價34.8萬元，包括公允價值不同支付的30萬元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額4.8萬元。

兩公司均未計提減值準備。甲公司換入乙公司的作為固定資產；乙公司換入甲公司的設備作為固定資產，生產模具作為原材料。

甲乙均為一般納稅人，增值稅稅率為16%，均開具專票。

【答題】

支付的補價30萬元/（280+525+30）=3.59%＜25%

30/（225+250+360）=3.59%＜25%

具有商業實質，且公允價值可靠計量

甲公司：

1.換出設備銷項稅=280*0.16=44.8

換出模具銷項=525*0.16=84

換入進項=（225+250+360）*0.16=133.6萬元

2.換入、換出公允

換出公允=280+525=805

換入資產公允=225+250+360=835

3.換入資產總成本

=換出公允+支付（凈）補價+相關稅費

=805+30+0=835萬元

或者=換出公允+支付補價+相關稅費+銷-進

=805+34.8+0+44.8+84-133.6=835

4.計算確定換入各項資產的成本

貨運車的成本=835*（225/835）=225

專用設備成本=835*（250/835）=250

客運車的成本=835*（360/835）=360

5.會計分錄

借：固定資產清理 720

累計折舊 135

貸：固定資產-生產設備 405

? ? ? ? -生產模具 450

借：固定資產-貨運車 225

? ? ? ? -專用設備 250

? ? ? ? -客運車 360

應交稅費-應交增值稅（進） 133.6

貸：固定資產清理 805

應交稅費-應交增值稅（銷） 128.8

銀行存款 ?34.8

借：固定資產清理 85

貸：資產處置損益 85

乙公司：

1.求增值稅

換出設備進項稅=280*0.16=44.8

換出模具進項=525*0.16=84

換出設備的銷項稅=（225+250+360）*0.16=133.6萬元

2.求換入換出公允

換出資產公允=225+250+360=835

換入公允=280+525=805

3.求換入資產總成本

換入資產總成本=835+0+133.6-128.8-34.8=805

4.計算換入各項資產的成本

換入生產設備成本=805*【280/(280+525）】=280

換入生產模具成本=805*【525/(280+525）】

5.會計處理

借：固定資產清理 645

累計折舊 330

貸：固定資產-貨運車 225

? ? ? ? -專用設備 300

? ? ? ? -客運車 450

借：固定資產-機器設備 280

? ?原材料 ?525

? 應交稅費-應交增值稅（進） 128.8

? 銀行存款 34.8

貸：固定資產清理 835

? ?應交稅費-應交增值稅（銷）133.6

借：固定資產清理 190

貸：資產處置損益 190

【例題7-8】

甲公司生產廠房、專利技術與乙公司正在建造的一幢建筑物和對聯營企業丙公司的長投（采用權益法核算）進行交換。

甲公司：廠房賬面原價200萬，折舊125萬；專利技術75萬，攤銷37.5萬

乙公司：在建工程截止到交換日成本87.5萬，長投成本25萬。

甲乙公允價值不能可靠計量。轉讓專利技術免征增值稅。甲公司轉讓廠房銷售額75萬，銷項稅7.5萬；乙公司轉讓在建工程銷售額87.5萬，銷項稅額8.75萬元。

【解析】

本例中，交換不涉及收付貨幣性資產，屬于非貨幣性資產交換。由于公允價值不能可靠計量，所以以換出資產賬面價值總額作為換入資產的總成本。

1.計算換入資產、換出資產的賬面價值總額

換入資產賬面價值總額=87.5+25=112.5

換出=200-125+75-37.5=112.5

2.確定換入資產總成本

換入資產總成本=換出賬面價值112.5+銷項稅7.5-進項稅8.75=111.25萬元

3.分配

在建工程=111.25*(87.5/112.5)=865278元

長投初始成本=111.25*（25/112.5）=247222元

4.會計分錄

借：固定資產清理 75

累計折舊 125

貸：固定資產 200

借：在建工程 865278

長期股權投資 247222

累計攤銷 37.5

應交稅費-應交增值稅（進）8.75

貸：固定資產清理 75

應交稅費-應交增值稅（銷）7.5

無形資產 75

乙公司：

1.換入換出總額

換出資產賬面價值總額=87.5+25=112.5

換入=200-125+75-37.5=112.5

2.確定換入資產總成本

確定換入資產總成本=換出賬面112.5+銷項稅8.75-進項稅7.5=113.75

3.分配

廠房=113.75*（75/112.5）=758333元

專利=113.75*（37.5/112.5）=379167元

4.會計分錄

借：固定資產清理 87.5

貸：在建工程-XX工程 87.5

借：固定資產 758333

無形資產 379167

應交稅費-應交增值稅進 7.5

貸：長期股權投資 25

固定資產清理 87.5

應交稅費-應交增值稅銷 8.75

補價也應該放進分母里。

商業實質

涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

業務流程：

1.按單項非貨幣性資產交換的原則確定換入資產總成本；

2.按下述原則將換入資產總成本在各換入資產間分配。

1.是否具有商業實質

2.公允價值是否可以可靠計量

3.換入資產公允價值能否可靠計量

4.以換入資產的公允價值比例為基礎進行分配。

當某個條件不符合句以換入資產賬面價值比例為基礎進行分配

?