甲支付： ? 補價/換出+補價

乙：補價/換出

補價比列確定，涉及交易的雙方，計算比例值應(yīng)一致

涉及多項非貨幣資產(chǎn)交換

1.按單項非貨幣性資產(chǎn)交換的原則確定換入資產(chǎn)總成本

2.將換入資產(chǎn)總成本在各換入資產(chǎn)間分配

?

第二節(jié)?? 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

借：固定資產(chǎn)清理

?????? 累計折舊

? 貸：固定資產(chǎn)-機(jī)器折舊

??????????????????????-生模具

?

第二季 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

業(yè)務(wù)處理流程：

1.按單項原則確定換入資產(chǎn)總成本（公允/賬面）

2.按下述原則分配總成本

1.是否具有商業(yè)實質(zhì) 是，看2；不是，以賬面計算

2.換入或者換出公允價值是否可靠計量 是，看3；不是，以賬面計算

3.換入資產(chǎn)公允價值能否可靠計量 是，看4；不是，以賬面價值分配計算

4.按公允價值比例進(jìn)行分配

【例題7-7】

甲用生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器和生產(chǎn)模具換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營使用的10輛貨運車，5臺專用設(shè)備和15輛客運汽車

甲公司機(jī)器設(shè)備賬面原價為405萬元，折舊135萬元，不含稅公允280萬元；生產(chǎn)模具賬面余額450萬元，不含稅公允價值525萬元。

乙公司貨運車賬面原價225萬元，折舊75萬元，不含稅公允價值225萬元；專用設(shè)備賬面原價300萬元，折舊135萬元，不含稅公允價值250萬元；客運汽車的賬面原價為450萬元，折舊120萬元，不含稅公允價值360萬元。

乙公司另外收取甲公司補價34.8萬元，包括公允價值不同支付的30萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項稅額的差額4.8萬元。

兩公司均未計提減值準(zhǔn)備。甲公司換入乙公司的作為固定資產(chǎn)；乙公司換入甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，生產(chǎn)模具作為原材料。

甲乙均為一般納稅人，增值稅稅率為16%，均開具專票。

【答題】

支付的補價30萬元/（280+525+30）=3.59%＜25%

30/（225+250+360）=3.59%＜25%

具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值可靠計量

甲公司：

1.換出設(shè)備銷項稅=280*0.16=44.8

換出模具銷項=525*0.16=84

換入進(jìn)項=（225+250+360）*0.16=133.6萬元

2.換入、換出公允

換出公允=280+525=805

換入資產(chǎn)公允=225+250+360=835

3.換入資產(chǎn)總成本

=換出公允+支付（凈）補價+相關(guān)稅費

=805+30+0=835萬元

或者=換出公允+支付補價+相關(guān)稅費+銷-進(jìn)

=805+34.8+0+44.8+84-133.6=835

4.計算確定換入各項資產(chǎn)的成本

貨運車的成本=835*（225/835）=225

專用設(shè)備成本=835*（250/835）=250

客運車的成本=835*（360/835）=360

5.會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理 720

累計折舊 135

貸：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備 405

? ? ? ? -生產(chǎn)模具 450

借：固定資產(chǎn)-貨運車 225

? ? ? ? -專用設(shè)備 250

? ? ? ? -客運車 360

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 133.6

貸：固定資產(chǎn)清理 805

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷） 128.8

銀行存款 ?34.8

借：固定資產(chǎn)清理 85

貸：資產(chǎn)處置損益 85

乙公司：

1.求增值稅

換出設(shè)備進(jìn)項稅=280*0.16=44.8

換出模具進(jìn)項=525*0.16=84

換出設(shè)備的銷項稅=（225+250+360）*0.16=133.6萬元

2.求換入換出公允

換出資產(chǎn)公允=225+250+360=835

換入公允=280+525=805

3.求換入資產(chǎn)總成本

換入資產(chǎn)總成本=835+0+133.6-128.8-34.8=805

4.計算換入各項資產(chǎn)的成本

換入生產(chǎn)設(shè)備成本=805*【280/(280+525）】=280

換入生產(chǎn)模具成本=805*【525/(280+525）】

5.會計處理

借：固定資產(chǎn)清理 645

累計折舊 330

貸：固定資產(chǎn)-貨運車 225

? ? ? ? -專用設(shè)備 300

? ? ? ? -客運車 450

借：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備 280

? ?原材料 ?525

? 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 128.8

? 銀行存款 34.8

貸：固定資產(chǎn)清理 835

? ?應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）133.6

借：固定資產(chǎn)清理 190

貸：資產(chǎn)處置損益 190

【例題7-8】

甲公司生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)與乙公司正在建造的一幢建筑物和對聯(lián)營企業(yè)丙公司的長投（采用權(quán)益法核算）進(jìn)行交換。

甲公司：廠房賬面原價200萬，折舊125萬；專利技術(shù)75萬，攤銷37.5萬

乙公司：在建工程截止到交換日成本87.5萬，長投成本25萬。

甲乙公允價值不能可靠計量。轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)免征增值稅。甲公司轉(zhuǎn)讓廠房銷售額75萬，銷項稅7.5萬；乙公司轉(zhuǎn)讓在建工程銷售額87.5萬，銷項稅額8.75萬元。

【解析】

本例中，交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于公允價值不能可靠計量，所以以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的總成本。

1.計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的賬面價值總額

換入資產(chǎn)賬面價值總額=87.5+25=112.5

換出=200-125+75-37.5=112.5

2.確定換入資產(chǎn)總成本

換入資產(chǎn)總成本=換出賬面價值112.5+銷項稅7.5-進(jìn)項稅8.75=111.25萬元

3.分配

在建工程=111.25*(87.5/112.5)=865278元

長投初始成本=111.25*（25/112.5）=247222元

4.會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理 75

累計折舊 125

貸：固定資產(chǎn) 200

借：在建工程 865278

長期股權(quán)投資 247222

累計攤銷 37.5

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8.75

貸：固定資產(chǎn)清理 75

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）7.5

無形資產(chǎn) 75

乙公司：

1.換入換出總額

換出資產(chǎn)賬面價值總額=87.5+25=112.5

換入=200-125+75-37.5=112.5

2.確定換入資產(chǎn)總成本

確定換入資產(chǎn)總成本=換出賬面112.5+銷項稅8.75-進(jìn)項稅7.5=113.75

3.分配

廠房=113.75*（75/112.5）=758333元

專利=113.75*（37.5/112.5）=379167元

4.會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理 87.5

貸：在建工程-XX工程 87.5

借：固定資產(chǎn) 758333

無形資產(chǎn) 379167

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn) 7.5

貸：長期股權(quán)投資 25

固定資產(chǎn)清理 87.5

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷 8.75

補價也應(yīng)該放進(jìn)分母里。

商業(yè)實質(zhì)

涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

業(yè)務(wù)流程：

1.按單項非貨幣性資產(chǎn)交換的原則確定換入資產(chǎn)總成本；

2.按下述原則將換入資產(chǎn)總成本在各換入資產(chǎn)間分配。

1.是否具有商業(yè)實質(zhì)

2.公允價值是否可以可靠計量

3.換入資產(chǎn)公允價值能否可靠計量

4.以換入資產(chǎn)的公允價值比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。

當(dāng)某個條件不符合句以換入資產(chǎn)賬面價值比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分配

?