一、借款費(fèi)用的范圍
概念：企業(yè)因借入資金所付出的代價
內(nèi)容:1.借款利息
2.折價或者溢價（利息調(diào)整）的攤銷→發(fā)行債券產(chǎn)生的折價或溢價（利息調(diào)整），是對債券票面利息的調(diào)整，屬于借款費(fèi)用的范疇
3.外幣借款發(fā)生的匯兌差額（匯兌損益）
4.輔助費(fèi)用（必須是為借款發(fā)生的費(fèi)用，包括籌集過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等）
【提示】股票是權(quán)益項(xiàng)籌資，不屬于借款范疇。傭金也不能計入借款費(fèi)用。
【10-3】企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)10萬元，發(fā)行債券1000萬元，股票傭金2000萬元，利息200萬元，
借款費(fèi)用=10+1000+200=1210萬元
?二、借款費(fèi)用的確認(rèn)
（一）確認(rèn)原則
1.直接符合資本化條件的資產(chǎn)構(gòu)建或生產(chǎn)的-予以資本化，計入資產(chǎn)成本（不包括借款費(fèi)用暫停資本化期間）
2.其他借款費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)，經(jīng)過相當(dāng)長的時間（1年或以上）的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。
符合資本化條件的存貨-包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備
自行研發(fā)無形資產(chǎn)、開發(fā)支出的時間在1年或以上以及建造合同的建造時間在1年或以上等，借款費(fèi)用都可以資本化。
【提示】在實(shí)務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)時間相當(dāng)長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。
（二）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍
借款費(fèi)用資本化的借款包括專門和一般借款。
（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定
指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。
只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。
1.借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)
同時滿足以下三個條件的，借款費(fèi)用允許開始資本化：
1.1 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生→支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出，賒購形式發(fā)生但未承擔(dān)利息的支出不屬于資本支出（真金白銀拿出去）
1.2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生→已經(jīng)發(fā)生了專門借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用
1.3.為是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始→符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，如主體設(shè)備安裝、廠房實(shí)際開工建造等等。
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