生產(chǎn)型增值稅--不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款

收入型增值稅--只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費的部分

消費型增值稅--允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除

?

1.偶然發(fā)生的不計入應(yīng)稅銷售額

2.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過往費，應(yīng)征收增值稅

3.郵政服務(wù)的普片服務(wù)和特殊服務(wù)免征增值稅

?

?

第二章 增值稅

考點一 概述；

一.課稅對象：增值額? （1）理論新創(chuàng)V+M（2）法定： 國家 。兩者不一定相等的原因 ：外購固定資產(chǎn)處理方法

二、增值稅類型 （區(qū)分標志：固定...3種）

生產(chǎn)型：不允許扣

收入：扣當期計入產(chǎn)品價值的折舊費的部分

消費型：允許當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除

三、增值稅的性質(zhì)及計稅原理

全部銷售額計稅，對新增價值征稅，價外稅（轉(zhuǎn)嫁給消費者）比例稅率（廣泛征集財政收入）。稅額抵扣制

考點二：納稅人與扣繳義務(wù)人

（一）納稅人（境內(nèi)銷售服務(wù)）（承包人以發(fā)包人的名義對外，發(fā)包人納）（代理進口貨物為完稅證明上的人）（資管產(chǎn)品管理人）（與三方直接結(jié)算，第三方繳，建筑企業(yè)不交）

境內(nèi)含義 ：起運地或者所在地。服務(wù)/無形資產(chǎn)：銷或購方在境內(nèi)。不動產(chǎn)或自然資源在境內(nèi)

（三）不屬于境內(nèi)：完全，無需納稅

1.銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)/無形資產(chǎn)；出租完全外使用的有形動產(chǎn)

2.函件包裹在境外，地點在境外服務(wù)（包括境內(nèi)承包方處取得的收入）

（二）扣繳義務(wù)人

提供勞務(wù)，境內(nèi)無代理人，以購買方為扣繳義務(wù)人

未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)，購買方

二、增值稅納稅義務(wù)人的分類

500萬元：小規(guī)模

a.年應(yīng)稅銷售額，納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整額

b.年應(yīng)稅銷售額未超過標準，健全，可以辦一般

c.偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為銷售額

d:可選擇：超過 但不經(jīng)常，可選小

只能按：超過的其他個人 按小規(guī)模納稅

..已登記，但是1年內(nèi)未超過標準，2019年12.31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣進項轉(zhuǎn)出

按月平均估計累計額

?轉(zhuǎn)登記，下期起，按簡易計稅方法繳納增值稅。再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模

考點三;征稅范圍

1.銷售或進口貨物 “包括電熱氣體”所有權(quán)，申報進入海關(guān)? 電力公司過網(wǎng)費

2.銷售勞務(wù)（不包括雇主）

加工：委托方提供主材

修理：損傷或喪失功能，恢復(fù)

對供電企業(yè)店里降壓 收并網(wǎng)服務(wù)費，按加工勞務(wù)征稅

3.銷售服務(wù)：交通運輸，郵政，電信，建筑，金融，現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)

（1）交通運輸：水陸空管道? 出租車司機交管理費用。程租、期租、濕租（配操作人員），（程、期為水路。濕為航空），光租、干租（不配）按“有形動產(chǎn)租賃”運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)，互換業(yè)務(wù)，無運輸工具承運，一售票未消費的過期票。退票發(fā)生的費用即

（2）郵政 普通：寄件，發(fā)行，匯兌 ；? 特殊：兵、盲? 其他郵政服務(wù)：郵品銷售、郵政代理。只有其他，要征稅

（3）電信? 基礎(chǔ)電信 （通話，寬帶，波長） 增值電信（短信 ，電子信息傳輸，互聯(lián)網(wǎng)接入，衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接）

（4）建筑服務(wù)：工程（改、建建筑物）；安裝服務(wù)（電話、電視、寬帶、水電擴容）；修繕服務(wù)；裝飾服務(wù)；其他建筑（打井、拆除、平地、綠化、搭腳手架、將設(shè)備出租給他人 并配人員為其他建筑，不配為租賃。物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供裝修服務(wù)）??

（5）現(xiàn)代服務(wù)? 研發(fā)和技術(shù) 氣象海洋測繪

? ? ? ? ? ? ?信息技術(shù)服務(wù)：軟件、電路設(shè)計、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

? ? ?文化創(chuàng)意服務(wù)：設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)：?賓館提供會議場所

? 物流輔助：航空服務(wù)、客運、打撈、裝卸、倉儲、收派服務(wù)

租賃服務(wù)：(融資、經(jīng)營租賃)

? ?不動產(chǎn)租給用于發(fā)廣告

? ? ? ?車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（過路費 不動產(chǎn)經(jīng)營租賃

鑒證咨詢服務(wù) ：翻譯和市場調(diào)查服務(wù)

廣播影視服務(wù)：制作、發(fā)行、播放

商業(yè)輔助服務(wù): 企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理（拍賣行）、人力、安全保護（押運）廣告代理屬于文化創(chuàng)意服務(wù)

（6）生活服務(wù)

? ? 文化體育 游覽場所索道 車船

? ? 教育醫(yī)療? 教育輔助、是非學(xué)歷教育。只有學(xué)歷教育免稅

? 旅游娛樂服務(wù)??

? ?餐飲住宿 外賣 長短租酒店及配套服務(wù)

? ?居民日常服務(wù) 市容市政、家政、養(yǎng)老、護理、

? ?其他生活服務(wù) 植物養(yǎng)護

4.銷售無形資產(chǎn) 經(jīng)營權(quán) 網(wǎng)絡(luò)虛擬道具 肖像權(quán) 轉(zhuǎn)會費

5.銷售不動產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓建筑物病一并土地使用權(quán)

6.金融服務(wù) 貸款服務(wù) 融資性售后回租、以貨幣投資收取的保底利潤? ?金融資產(chǎn)取得的非保本收益不征稅

? 直接收費金融服務(wù) 信用卡、基金管理 金融交易場所平臺管理、資金結(jié)算 貨幣兌換

? 保險服務(wù) 人和財

?金融商品轉(zhuǎn)讓 所有權(quán)。 購入基金持有至到期，不屬于轉(zhuǎn)讓，不交稅。股份分置改革.....??

二、視同銷售的規(guī)定

?（一） 1.貨物交付其他代銷（委托方 收到清單、代銷款、發(fā)出滿180天（較早者）? ? ? ? ? ? ? ? ? 2.銷售代銷貨物（受托方）：售出時發(fā)生增值稅義務(wù)，收到的代銷手續(xù)費，按現(xiàn)代服務(wù)繳? ? ??

3.兩個機構(gòu)，移送 不在一個縣

4.自產(chǎn) 用于集體福利或個人消費 投資 分配 無償贈送

除了代銷，其余都為貨物移送的當天? ? ?

分配等 計算銷項；個人或集體不予抵扣

（二）視同銷售不動產(chǎn)

? 無償提供服務(wù)，無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，除公益事業(yè)? ? ?免租期不屬于

納稅義務(wù)發(fā)生時間為轉(zhuǎn)讓完成的當天或者權(quán)屬變更的當天? ? ??

三、混合銷售行為和兼營行為

提供建筑服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，分別核算，不同稅率

兼營銷售，分別，未分別則從高

四、征稅范圍的具體規(guī)定

（一）執(zhí)罰部門和單位查處的商品

不予征稅：屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品（拍賣，變價收入作為罰沒）；屬于專管機關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財務(wù)?（金銀、外幣，收兌收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 照章征稅：對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售；國家指定單位納入；專管中屬于應(yīng)征貨物? ?

（二）預(yù)付卡業(yè)務(wù)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1.單用途商業(yè)預(yù)付卡 ，不繳稅，不得開專用發(fā)票。售卡方，辦理業(yè)務(wù)收到的手續(xù)費管理費繳納。銷售方繳稅，且不得向持卡人開具發(fā)票。

銷售方收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅發(fā)票，不開專用? ?

2.支付機構(gòu)預(yù)付卡（多用途卡）的增值稅規(guī)定

（1）支付機構(gòu) 等同于發(fā)卡方

（2）特約商戶：銷售方? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

（三）發(fā)售加油卡、加油憑證 ，按預(yù)收賬務(wù)處理，不征收增值稅? ? ??

五、不征收增值稅項目

1.代為收取同時滿足以下條件的政府性基金或行政性事業(yè)收費 國務(wù)院，省級以上財政票據(jù)，全部上交

2.為雇主

3.單位為員工

4.黨派政府間會費

5.存款利息

6.被保險人的賠付

7.財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形：無償運輸公益目的；代收住宅專項維修資金；資產(chǎn)重組中，轉(zhuǎn)讓；納稅人取得的財政收入與數(shù)量無關(guān)的，..期間新能源汽車的中央財政收入，

考點四：稅率和征收率

本環(huán)節(jié)及以前

13 ?（銷貨 進口 加工修理有形租賃） .

9（農(nóng)產(chǎn)品 鹽水竹筍? 煙葉 油鹽，自來水，氣，煤炭制品，圖書音，飼料農(nóng)膜，飼料（不包括飼養(yǎng)的糧食和添加劑），? 交郵基建不售不租土地轉(zhuǎn)讓土地? ?基礎(chǔ)電信

??6 增值電信，金融，現(xiàn)代服務(wù)（除租賃）生活服務(wù)和無形銷售

?0稅率出口貨物

邊銷茶免征? ，加工則為13 中成藥 罐頭 調(diào)制乳，桉油，，驅(qū)蟲劑蚊香。以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工產(chǎn)品的機械，農(nóng)用汽車，機動漁船，森林砍伐，集采機械，零部件，淀粉

銷售飼料免征，寵物飼料不免

? ?0? 國際運輸服務(wù) 境內(nèi)出 境外及境外入 資質(zhì)：0.無資質(zhì)則免稅

航天運輸? ? ? ? ? ? ??

完全在境外消費? 接收方 使用在? ? ? ? ??

程租、期租和濕租? ? ?用于國際運輸 向境外提供? ?以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，其余無工具承運適用于免稅

可放棄0稅率，選擇免征，36個月不得再申請0

五、征收率

簡易計稅，銷售額含稅，3

2.銷售舊貨和使用過的固定資產(chǎn)3減按2

含稅銷售額/（1+0.03）*0.02? ? 不是自己使用過的物品

2020.3.1-5.31，減按1%開票，=銷售額/1.01? ?二手車經(jīng)銷減按0.5%

3.按照5%征收，銷售不動產(chǎn)，出租不動產(chǎn)（不含個人出租住房減按1.5%納稅）；勞務(wù)派遣和安全保護服務(wù)選擇差額納稅。

（二）一般銷售特定，可選簡易計稅3%

電、生物，公共交通運輸，動漫，電影文化搬卸倉儲，有形租賃，技術(shù)，非學(xué)歷教育、教育輔助服務(wù)

建筑服務(wù)（清包，甲供工程，建筑老項目，跨市提供的建筑服務(wù)，差額價款+價外費用-分包款）

金融服務(wù)? ?農(nóng)村

2.按照簡易計稅方法依照3%征收率繳納

（1）物業(yè)，差額計稅，自來水費...

? 寄售商品代銷，典當業(yè)，資管產(chǎn)品管理人

（2）減按2%征收

?銷售自己使用過的屬于不得抵扣的固定資產(chǎn)

銷售舊貨

可以放棄減稅，按簡易辦法3%繳稅，并開專票

3.適用5%

（1）不動產(chǎn)的銷售、租賃、...融資租賃，公路費，人力資源外包、土地使用權(quán)

（2）只能按5%

勞務(wù)派遣服務(wù)和安全保護服務(wù)按差額納稅

考點五:增值稅的減稅、免稅

一、法定免稅項目，國務(wù)院規(guī)定

?農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 種植養(yǎng)殖林牧水 公司+農(nóng)戶

避孕? 古舊圖書 科學(xué)研究和教學(xué)進口設(shè)備 外國政府無償援助 殘疾人直接進口 個人銷售自己使用過的

二、特定免稅項目?

（一）免征? ? 國有糧食購銷企業(yè)? ?政府儲備植物油? 銷售飼料 不包含寵物? 蔬菜批發(fā)、零售? 鮮活肉蛋? 不包括珍貴肉蛋? 采暖費收入? 熱力產(chǎn)品不包括，鐵路系統(tǒng)維修貨車

（二）托兒所教育，養(yǎng)老，殘疾養(yǎng)育，婚姻介紹，殯葬，殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué) 農(nóng)機家禽? 紀念館提供的文化體育服務(wù)第一道門票收入，彩票發(fā)行，社會團體會費，醫(yī)療服務(wù)，學(xué)歷教育服務(wù)（包括住宿、食堂） 政府舉辦學(xué)歷培訓(xùn)，政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立提供學(xué)習(xí)場所，從事“現(xiàn)代服務(wù)”"生活服務(wù)"? 軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部 及家屬? 臺灣航空 國際貨物

（三）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓

（四）銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)租賃服務(wù)，下列免或減征

?個人銷售自建自用住房，涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，

個人銷售住房 2年以上? 免 不足2年全額交

北上廣深 差額交5%

個人出租住房，5%減按1.5%

降土地還給農(nóng)民/土地/資源使用權(quán) 免征

軍隊空房免征

（五）金融服務(wù)? 國家+企業(yè)不高于金融機構(gòu) 免征? ?清償? ?保費收入，投資者買賣金融商品，金融業(yè)同業(yè)往來利息收入，創(chuàng)新

?（六）進口貨物

進口書免，進口抗癌藥物/罕見減按3%? ? ? ??

三、臨時減免項目?

? 孵化，公租房 ，文化企業(yè)（農(nóng)村放映電影、廣播、黨、動漫）? ?社區(qū)家庭? ?進口種子、邊銷茶 國產(chǎn)抗艾滋? ? 農(nóng)村飲水 科普單位? ? 金融機構(gòu)發(fā)放小額貸款（不高于人民銀行150%一經(jīng)選擇 該年度內(nèi)不得變更，貨物期貨交割，境外投資境內(nèi)債券市場暫免，，捐獻給目標貧困地區(qū)，研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額增值稅，冬奧會和冬殘會，肺炎（保障物資、快遞交通生活）境外捐贈人無償向受贈人捐抗疫物資，湖北免征，其余減按1%，3-5月

四、增值稅即征即退：比例、限額

（一）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策，000石膏綜合70%? ? ?......單獨核算

（二）修理修配勞務(wù) 飛機 稅負超6%

（三）軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠? 超3%=應(yīng)納稅-銷售額*3%

（四）動漫 3%? 出口免征

（五 ）? ?安置殘疾人）每位每月當?shù)刈畹凸べY的四倍? ? 36個月內(nèi)不得變更

（六）管道運輸3%

（七）融資租賃和售后回租? 實際稅負的3%

（八）風(fēng)立發(fā)電? 退50%

五、增值稅先征后退?

（一）出版環(huán)節(jié)執(zhí)行100%先征后退 國家、少+老+少數(shù)民族文字+盲文+自治區(qū)出版

（二）出版50%，除上

印刷制作100%? 少數(shù)民族文字印刷及制作，新疆印刷

六、減免增值稅

36個月按每年每戶12000，扣減，最高上浮扣減20%

1.退役士兵創(chuàng)業(yè)

2.重點群體創(chuàng)業(yè) 事業(yè)、0就業(yè)、低保、畢業(yè)內(nèi)

?稅控系統(tǒng)設(shè)備和維護費用可在應(yīng)納稅額中全額抵減? 1.初次.專票 結(jié)轉(zhuǎn)下期

2.主管部門核定維護費發(fā)票? ? ? ? ?

七、起征點

（一）個人銷售起征點 不等于個體工商戶

按期5000-2萬（含本數(shù)）

按次 每次/日 300-500? ? ? ? ?

（二）小規(guī)模納稅人免稅

?月銷售未超10萬，免征? ?扣除銷售不動產(chǎn)差額征稅 按差額算? ? ??

2.其他個人? ?出租

3.? ?無需預(yù)繳

4.退回或紅字發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)?

八】減免稅其他規(guī)定

1.兼營的必須分別核算免稅，否則不免

1.放棄優(yōu)惠，36個月不得改，? 其他個人代開增值稅發(fā)票，僅對當次放棄有效? ? ? ??

3.可選免或者0

4 免稅聲明，次月起??

5.一經(jīng)放棄則為所有

5.放棄免稅，未認定為一般納稅人的，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定認定為一般納稅人，開專票

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

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9%稅率。提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃 銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)。

6%。提供增值電信服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù) 、生活服務(wù)。

銷售下列無形資產(chǎn)免稅

1.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

2納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第三條規(guī)定，境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

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