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建筑安裝企業生產活動、經營方式有其特殊性：這類企
業所建造或生產的產品通常體積巨大， 如建造的房屋、 道路、
橋梁、水壩等；建造或生產產品的周期長，往往跨越一個或
幾個會計期間；所建造或生產的產品的價值高。因此，在現
實經濟生活中，這類企業在開始建造或生產產品之前，通常
要與產品的需求方（即客戶）簽訂建造合同。
合同成本是指為建造某項合同而發生的相關費用，合同
成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合
同有關的直接費用和間接費用。
下列各項費用屬于期間費用，應在發生時計入當期損益，
不計入建造合同成本：
1．企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發
生的管理費用。
2．船舶等制造企業的銷售費用。
3．企業為建造合同借入款項所發生的、不符合《企業會
計準則第 17 號——借款費用》規定的資本化條件的借款費
用。例如，企業在建造合同完成后發生的利息凈支出、匯兌
凈損失、金融機構手續費以及籌資發生的其他財務費用。
2.分類
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管理費用：是指企業行政管理部門等為管理和組織生產
經營提供各項支援性服務而發生的費用。施工企業主要的管
理費用有：職工薪酬、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、
開辦費攤銷、存貨盤虧、稅金（房產稅、車船使用稅、土地
使用稅、印花稅） 、研究開發費、差旅費、業務招待費、修理
費、技術轉讓費、辦公費、會議費、水電費、勞動保護費、
租賃費、消防費、綠化費、排污費、咨詢費、訴訟費、聘請
中介機構費、注冊登記費等。
銷售費用：是指企業在銷售產品、提供勞務與提供應稅
服務等過程中開展經營工作發生的各項費用，施工企業的銷
售費用還包括工程竣工移交后因質量問題發生的維修、返工
支出。施工企業主要的銷售費用有：銷售部門職工薪酬、廣
告費、展覽費、銷售服務費、差旅費、折舊費、修理費、完
工工程維修費等。
財務費用： 指企業在生產經營過程中為籌集資金而發生的籌資費用。 包括企業
生產經營期間發生的利息收支、匯兌損益、金融機構手續費、企業發生的現金折
扣或收到的現金折扣等。
二、會計規定
1.管理費用
（1）未取得增值稅專用發票或不允許抵扣的費用
借：管理費用、貸：銀行存款等科目；
（2）取得增值稅專用發票并且可以抵扣
借記“管理費用” 、 “應交稅費-應交增值稅（進項稅額） ” ，貸記“銀行存款”
等科目。
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2.銷售費用
（1）未取得增值稅專用發票或不允許抵扣的費用
借：銷售費用、貸：銀行存款等科目；
（2）取得增值稅專用發票并且可以抵扣
借記“銷售費用” 、 “應交稅費-應交增值稅（進項稅額） ” ，貸記“銀行存款”
等科目。
3.財務費用
按照營改增相關稅收政策推演，財務費用不得抵扣進項稅，因此發生的利息
支出、金融機構手續費等全額記入期間費用或者予以資本化。即：借記“財務費
用” “在建工程”貸記“銀行存款”科目。
三、稅收規定
根據《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值
稅試點的通知》(財稅〔2013〕106 號)文件相關規定：
（一）準予從銷項稅額中抵扣進項稅額情形
1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票 （含貨物運輸業增值稅專用發
票、稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。
2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
3.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，
按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的
進項稅額。
4.接受境外單位或者個人提供的應稅服務， 從稅務機關或者境內代理人取得
的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
（二）不得從銷項稅額中抵扣進項稅額情形
1.用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體
福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及
的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅
指 專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、
有形動產租賃。
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2.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。
3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產） 、加
工修理修配勞務或者交通運輸業服務。