1.期間費用包括管理費用、銷售費用、財務費用，辦公費、勞保費、檢測費用等，成本減少，利潤總額增加，稅負增加

2.處置固定資產凈收益，繳納的增值稅沖減處置資產收益，降低營業外收入，減少企業所得稅

3.業務招待費，由于營業收入的降低，扣除限額降低了

招待費30萬，可抵扣60%為18萬，原扣除限額為1110*0.5%=5.55，現扣除限額為1000*0.5%=5萬

4.公益性捐贈（利潤總額的12%）的可抵扣額也降低了

5.對研發費的加計扣除，導致可扣除的金額降低，增加企業所得稅

1.減少材料挑撥，（局指）統談（分部）分簽合同

1.減少架子隊模式

1.不同法人間資產調撥

子公司——集團公司——子公司（內部往來）

2.

1.合同關注條款

工程勞務分包（合理運用工程施工總承包合同，積極爭取專業分包，對方能提供進項抵扣）

工程預付款（盡量與資產購置等期間匹配，便于有足額的進項稅額可以抵扣）

工程質保金

甲供料（改為甲控材料）

拆遷、青苗補償（建議采取代收代付甲方款項形式或者簽訂代理業合同）

?

2.供應商納稅人身份的判定：

3.運輸費用發票（材料和運輸抵扣17&和11%）

4.合同的履行（合同中標方、簽訂方、收款方、發票開具方）

1.應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

1000（建造合同收入）/1.11*11%-650（料、機）*17%=

2.在機構所在地納稅

3.項目部：按月申報，按月預繳?

? 公司：按季申報，匯總計算，按季匯總應納稅額扣減預繳稅款后就地補繳

1、甲供材料無進項稅額抵扣

2、工程質保金：

計價額/1.11*11%，但是質保金沒收到，加大資金占用

3、拆遷補償費影響稅負，進而影響現金流

4、人工20%~35%無進項稅額抵扣

應繳稅費——應交營業稅

? ? ? ? ——未交營業稅

? ? ? ? ——增值稅留抵稅額

? ? ? ? ——增值稅檢查調整

一.應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額：建造合同收入，稅率11%

當期進項稅額：料、機、工

?

二.對企業稅負的影響

1.人工成本難以抵扣：成建制的勞務公司、零散農民工、自用勞務用工均無可抵扣的進項稅額

2.部分材料按低稅率抵扣：砂石、混凝土等按6%抵扣

地材無法取得進項稅額發票

3.甲供材料按計價收入的11%計算銷項稅額，無進項稅額可抵扣（營業稅制下按3%交稅）

4.存量資產不得抵扣

5.資質共享、內部分包存在涉稅風險

增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票、貨物運輸業增值稅專用發票

設立階段：設置賬簿、辦理臨時稅務登記、財務會計制度備案；運營階段：發票認證抵扣、納稅申報、運營情況發生變化時變更稅務登記；注銷階段：繳銷發票、結清稅款、交回登記證件，注銷稅務登記

1不含稅材料價+2不含稅人工費+3不含稅機械租賃費+4不含稅其他直接費+5利潤+銷項稅額【（1+2+3+4+5）*11%】=工程投標價格

筆記：

?

?

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營改增對建筑施工企業稅負的影響：

? ?

?

?

“營改增”對會計核算的影響

1、應交稅費下的科目明細：

二級科目：（1）應交增值稅——進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出多交增值稅、營改增抵減的銷項稅額、預征稅額、結轉銷項稅額、結轉進項稅額、清算稅額；

? （2）未交增值稅

? （3）待抵扣進項稅額

? （4）增值稅留抵稅額

? ?（5）增值稅檢查調整

?

營改增對建筑施工企業稅負的影響：

1、影響增值稅進項稅額抵扣的因素

人工成本難以抵扣；自采自用地材無法抵扣；二三類材料難以抵扣；機械使用費難以抵扣；其他間接費用無法抵扣；利息費用無法抵扣；甲供甲控材料抵扣困難；存量資產不得抵扣；資質共享、內部分包存在涉稅風險等。

2、上下游未同步稅改，制約稅負傳遞

（增值稅具有轉嫁性）

上游：物資供應設備租賃分包機構——不能全部取得增值稅專用發票

建筑業

下游：不動產使用企業（業主）——未稅改

3、稅負增加本質上是“進項發票取得不規范，可以抵扣的少，造成稅負增加利潤下降”：

外因：甲供材不能提供發票且不作為收入計算銷項稅；地材無法取得進項發票；其他無法取得進項發票情況。

內因：資質共享模式不符合增值稅抵扣要求；采購、分包未選擇可提供專用發票的一般納稅人。

1

集團內部不同法人間折舊費可視同租賃費進行開票17%銷項、進項