本文依據(jù)8月24日《天揚微課 |營改增后老項目分包、合同管理》老師語音進行問題整理。登陸www.56x6.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

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【問題1】?

計提地方附加稅是按銷項稅額計提，還是按銷項減進項后凈額計提。

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》規(guī)定：

納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

因此，無論是一般計稅方法還是簡易計稅方法，計提城市維護建設(shè)稅及教育費附加的計稅依據(jù)都為繳納的增值稅額，稅率或者征收率為簡易計征為勞務(wù)發(fā)生地征收率，一般計稅為2%部分為勞務(wù)發(fā)生地征收率，超過2%的部分依據(jù)機構(gòu)所在地征收率征收。

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【問題2】?

請問，一般計稅項目開具發(fā)票時，備注欄按要求是要備注項目名稱的，如果收到的發(fā)票沒有備注名稱或備注不規(guī)范是否可以抵扣？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（17號）規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

? ? 上述憑證是指：

? ? （一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

? ? 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

? ? （二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

? ? （三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

? ?同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

36號文規(guī)定， 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此，選擇一般計稅方法計稅的建筑服務(wù)，差額預(yù)繳和抵扣進項時，都需按規(guī)定取得合法有效的憑據(jù)，必須按規(guī)定填寫完善備注信息才可抵扣進項稅金。

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【問題3】

建筑業(yè)老項目在施工地預(yù)交稅款時，扣除分包合同款，分包款是普票還是專票，根據(jù)公式是普票，如果收到專票如何處理？

答：17號文，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

? （一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

? ? 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

? （二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

因此，扣除分包款合法憑證是建筑服務(wù)類且信息完善的增值稅發(fā)票，包含專票和普票。

收到專票，若為簡易計稅，謹慎處理也需進行認證，同時做轉(zhuǎn)出處理；否則會引起滯留票的風險（滯留發(fā)票一般是指銷貨方對購貨方開具增值稅專用發(fā)票，而購貨方由于種種原因在規(guī)定期限內(nèi)(180日)未將專用發(fā)票認證及抵扣的增值稅專用發(fā)票。換句話講！你手上拿著對方開給你的增值稅專用發(fā)票(對方已抄報稅)未在規(guī)定時間內(nèi)進行認證，放到“灰塵滿面”，“疑點重重”。

為降低稅收風險，稅務(wù)機關(guān)會構(gòu)建滯留發(fā)票風險模型，對購貨方取得的增值稅專用發(fā)票未在180天內(nèi)認證(而銷售方已抄報稅)，且稅額>0的納稅人進行納稅評估。），一般計稅時，分包款必須取得專票，若無專票，損失進項抵扣的利益。

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【問題4】

一般計稅項目預(yù)繳附加費時按施工所在地稅率預(yù)繳，月底匯總到法人機構(gòu)匯總繳納增值稅并按法人機構(gòu)的附加費稅率計提附加費，法人機構(gòu)附加費稅率一般較高。對此，匯總繳納增值稅時必須按法人機構(gòu)的稅率計提附加費嗎？這無形之中又增加了稅負。

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》規(guī)定：

納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

因此，一般計稅項目預(yù)繳附加費時按施工所在地稅率預(yù)繳，月底匯總到法人機構(gòu)匯總繳納增值稅并按法人機構(gòu)的附加費稅率計提附加費。

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【問題5】

已經(jīng)在稅務(wù)局按簡易征收備案，若業(yè)主強烈要求，是否可以撤銷備案，改為一般計稅？

答：36號文規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。可以撤銷，但須備案滿36個月。

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【問題6】

勞務(wù)公司開具的3%的專票是否可以抵扣？

答：若選擇簡易計征，實行差額簡易計征，取得的增值稅專用發(fā)票不可抵扣。若選擇一般計稅，取得專票預(yù)繳時可以差額預(yù)繳，同時機關(guān)申報時可以認證后抵扣。

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【問題7】

有誰知道如果索要發(fā)票，是否索要抵扣聯(lián)？ 如果沒有抵扣聯(lián)是否能抵扣？

答：增值稅專票發(fā)票，各聯(lián)次一次開具，必須索要抵扣聯(lián)。若屬于丟失了抵扣聯(lián)的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

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【問題8】

做工程采購材料收到增值稅票 到過了3個月付款用票 那增值稅票是當月用還是3個月后抵扣？

答：涉及增值稅專用發(fā)票的認證和抵扣時限的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。?

因此，只要注意認證期限，在180天內(nèi)任意時間均可進行認證，但認證后必須在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

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【問題9】

簡易計稅項目分包款不開發(fā)票，企業(yè)所得稅有無風險?

答：第一，簡易計稅項目分包款不開具發(fā)票，不可以差額預(yù)繳增值稅；

第二，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令第587號)第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。為取得合規(guī)發(fā)票，企業(yè)所得稅前也不允許扣除。

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【問題10】

請問下5.1之前簽訂合同購買的固資，付部分款，固資5.1之后才交付，未開票或只開具部分發(fā)票，5.1之后開具增值稅專用發(fā)票能否抵扣？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；建筑企業(yè)4月30日前提供建筑服務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅項目，按照上述規(guī)定，不得抵扣進項稅額。5月1日后，建筑業(yè)繳納增值稅，購置的物資若用于5月1日后的采取一般計稅方法的項目，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。因此，對于5月1日后取得的4月30日前購置的物資能否抵扣的關(guān)鍵在于判定購置物資應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票的時間（或銷售方開具增值稅專用發(fā)票的時間）同時，關(guān)注物資的用途，是用于應(yīng)繳納營業(yè)稅的工程項目還是用于一般計稅方法的工程項目。

因此，判定能否抵扣需要關(guān)注合同對于付款條款的約定，若4月30日購進的物資，合同條款約定付款日期在5月1日之后，那么，在5月1日收到增值稅專用發(fā)票，符合銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間，不存在企業(yè)為了獲取進項抵扣故意延遲取得發(fā)票，可以抵扣進項稅額，反之，則不能抵扣進項稅額。