本文依據(jù)4月6日《天揚微課 |?劉晶昕：營改增后，新的工程造價計價規(guī)則是怎樣的？對工程造價有何影響？》老師語音進行問題整理。登陸www.56x6.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

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1、請問老師，營改增后，工程計價含不含稅？

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答：回答這個問題的過程，大家需要搞清楚兩個概念。

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首先【建辦標〔2016〕4號】所發(fā)布的工程造價計價規(guī)則調(diào)整的文件中指出，工程計價是含稅的；其次“營改增”后工程計價所含的稅與營業(yè)稅下所含的稅不是同一個概念，營業(yè)稅下所含的稅是應(yīng)納稅額，增值稅下根據(jù)價稅分離的調(diào)整方案，所含的稅是銷項稅額。因此工程總價是含增值稅的銷項稅額的。

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【財稅〔2016〕36號】指出，符合老項目條件的項目可選擇簡易計稅方法。那么對整個工程計價來說，應(yīng)該也是含簡易征收的增值稅，所以含稅的角度有兩個，一個是包含11%的銷項稅，一個是包含3%的簡易征收稅率，都是含稅的。

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2、營改增后，工程造價=稅前工程造價×（1+11%），12%的附加在報價里哪里體現(xiàn)？

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答：附加稅費在“營改增”與工程造價計價的過程中的確是一個麻煩的問題。目前有兩種意見，一種是課題組提出的將其放在企業(yè)管理費中；另一種是各專家提出將其放在費率計算表銷項稅之后。

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兩種方案各有利弊，如果放在費率表的增值稅銷項稅之后，附加稅費的基數(shù)取定就有問題，因為我們無法確定進項稅額，就無法得到應(yīng)納稅額。除非是通過工程造價的計價軟件來計取進項稅額，從而得到應(yīng)納稅款，然后計取附加稅費，否則很難確定。

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如果放在企業(yè)管理費中，附加稅費率加在企業(yè)管理費率中，借鑒合同印花稅的處理方式可能比較好。附加稅費到底應(yīng)該放在哪里目前還沒有定論，要等待建設(shè)部門出臺相關(guān)政策做出具體的規(guī)定。

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3、老師好，請問甲供料到底是對施工方有利還是對業(yè)主有利？

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答：根據(jù)【財稅〔2016〕36號】可知老項目可以選擇一般納稅人或者簡易征收。這種情況下就意味著甲供料會碰到兩種情況。

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現(xiàn)在按照兩種方法分別討論，甲供料對業(yè)主方有利否。

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首先按照一般計稅方法也就是價稅分離的方法來討論。根據(jù)價稅分離，甲供料如果是117萬的鋼筋，那么對于業(yè)主方來說，付出去117萬價款，得到17萬的進項抵扣。

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如果是乙供料的話，付出111萬價款，得到11萬的抵扣，那么從這個層面上來講，對于甲方而言并不一定愿意做甲供料，因為不管從現(xiàn)金流的占用，還是整個時間價值來說，甲供料對業(yè)主方都沒有好處。當然是以截止目前的文件為準，尚沒有文件規(guī)定甲供料一定要計入乙方的銷售額的前提之下。

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【財稅〔2016〕36號】指出，甲供料理論上可以采取簡易征收。那么在這種情況下甲供料對施工方和業(yè)主方會帶來什么樣的變化呢？

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如果項目選擇簡易征收，甲供料的話甲方可以拿到17%的增值稅進項稅額抵扣。

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但如果是乙供料的話，就拿不到這樣的抵扣。在這種情況下對于業(yè)主方而言，可能更多的會采用甲供料的形式。按照目前的文件，簡易征收和一般計稅兩種方式將會存，會給整個甲供料帶來一個比較大的困惑。

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目前我們還是翹首以盼，希望建設(shè)管理部門有好的細則出臺，對大家有引導作用。

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4、材料費如果是“兩票制”與“一票制”對項目有什么樣的的影響？

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答：材料費“兩票制”與“一票制”的一個根本原因是在于材料的原價的稅率可能是17%，運輸費稅率是11%，兩者的稅率不同。

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由于組成定額的材料價格既包含的材料原價也包含了運輸費，所以如果在價稅分離方案下對工程造價計算，對于組成工程預(yù)算價格里的材料價格，就必須要分兩塊進行討論。

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那么未來在項目實踐當中，到底是實行“兩票制”還是“一票制”，將會導致整個材料除稅方法的不同。

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5、請問為什么增值稅稅率由11%下降為6%，施工企業(yè)反而稅負增加？

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答：關(guān)于這個問題，我們課題組得出了一個非常有趣的結(jié)論，建筑業(yè)11%的增值稅率不能再往下降了?；谶@樣的一個結(jié)論，就這個問題做一個比較詳細的解答。

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目前建筑業(yè)的銷項稅率是11%，而采購原材料、大宗材料很多都是17%，這樣的話就有6%的稅率差。

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我們舉個例子，如果一個100萬的項目，其中有70%是原材料，70%的原材料假設(shè)是17%的稅率。就可以得出這樣的一個結(jié)果，17%*70=11.9%。如果是11%的增值稅率，那么還留抵了-0.9%。這種情況下就產(chǎn)生了交給稅務(wù)局的稅應(yīng)納稅額是零，但是企業(yè)虧了0.9%的情況。

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正因為增值稅的這樣特性，所以設(shè)想一下，如果把稅率降到8%，那么這就意味著企業(yè)需繳納的稅金應(yīng)納稅額還是零，但是實際的留抵稅負是3.9%，這樣的話已經(jīng)超過了營業(yè)稅下3%的稅率。

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如果再進一步把稅率調(diào)到6%，那么在這種情況下施工單位的應(yīng)納稅額還是零。但是這個時候留抵稅負已經(jīng)變成了-5.9%。而這個5.9%是拿不回來的，當然理論上在下期可以抵回來。

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但是假如這個企業(yè)是鋼結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)廠商在這種情況下原材料占比非常高，那它永遠拿不回來這5.9%，那么實際稅負只會造成比營業(yè)稅的3%還要高許多。

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所以正是因為增值稅的這個特性，我們課題組才提出增值稅稅率不宜再降低，如果再往下降的話，施工單位反而稅負增加，這和長期留抵的現(xiàn)象是有關(guān)系的。

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6、企業(yè)管理費率在營改增后，應(yīng)如何確定？

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答：隨著價稅分離方案的實施，除了原定額里面所包含的材料、機械等所有的東西都要除稅，包括管理費也要除稅。在這種情況下就有一個問題，管理費率到底是如何進行調(diào)整的。

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那從研究結(jié)果來看，管理費率的確定有兩個方面的要素：

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第一方面是企業(yè)管理費計稅基數(shù)要除稅，所以通常情況下基數(shù)會變小。

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另一方面企業(yè)管理費本身也包含進項稅，這部分也要除稅。所以企業(yè)管理費的確定要從基數(shù)的除稅比例和本身所包含的進項稅的比例之除法，才能得出一個新的企業(yè)管理費的費率。

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根據(jù)此方法得出的企業(yè)管理費的費率，和原來營業(yè)稅之下的企業(yè)管理費的稅率水平相當，但是費率的數(shù)字的不一樣。

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7、老師好，請問新老項目的劃分標準對項目的影響是什么？

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答：【財稅〔2016〕36號】明確提出，新老項目是指：

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（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

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（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。老項目可以選擇簡易征收計稅方法。

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新老項目的劃分標準，對工程造價來說可能會有一些影響。因為目前的劃分方法都是財稅部門根據(jù)財稅征收的要求進行劃分，在時點之前和時點之后征收的方法不同，所開具的發(fā)票不同，這對征收沒有問題，但是對工程造價的計價和管理會帶來較大的問題。

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舉例來說，按照文件的規(guī)定，某個項目經(jīng)過公開招投標中標，合同簽訂的時間都是在4月30號之前，但是合同記載的開工時間是在5月1日之后，那么按照文件的規(guī)定，這個項目就屬于新項目。這時按照規(guī)定應(yīng)該適用于價稅分離的方案。

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原來招投標中標合同金額都是按照營業(yè)稅下的方式來確定單價。這樣就產(chǎn)生了問題，如果該合同不按照新的價稅分離的規(guī)則，那就是違反了【財稅〔2016〕36號】文。

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如果把原合同的單價進行調(diào)整，那是不是屬于違反合同法的范疇，那該合同價款到底如何進行調(diào)整，其實對工程造價行業(yè)來說是比較重要的問題。

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目前由于還沒有細則出臺，還是以【財稅〔2016〕36號】為準，以后若有新規(guī)定，則以新規(guī)定執(zhí)行。

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8、外購砂石料無票不能抵扣怎么處理？

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答：外購沙石料無票不能抵扣。無票不能抵扣有兩種情況：

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第一種情況是開不出發(fā)票。那么這個情況目前是不存在的，因為作為一個個人也完全可以到稅務(wù)局去代開發(fā)票。

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第二種情況是可以開票，但是施工方不要求開票。所以施工隊可以獲得利潤，在營業(yè)稅下是完全成立的，但是在增值稅下是不成立的。

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對于正規(guī)的施工企業(yè)來說，只要有正常財務(wù)制度，沒有發(fā)票這件事情其實，基本上是不可能的，所謂的沒有發(fā)票可能是更多的采用另外一種形式。這種情況在增值稅下已經(jīng)屬于很明顯的違法行為，在增值稅的管理條件下可能會獲刑，這個和發(fā)票管理的嚴度和力度有密切的關(guān)系。

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9、營改增后，不含稅工程造價中是否包含直接費中的施工組織措施及技術(shù)措施費？

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答：按照目前價稅分離的方案，不含稅工程造價中包含直接費中的施工組織措施及技術(shù)措施費是指原來營業(yè)稅下計價規(guī)則中，把所含的進項稅額掉。

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原來的直接費中因本身含有施工組織措施及技術(shù)費，所以不含稅的工程造價當中也應(yīng)該包含這些內(nèi)容，只不過包含著這些內(nèi)容為不含進項稅額的費用。

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10、因為增值稅是價外稅，營改增后工程造價報價能否統(tǒng)一成不含稅報價？

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答：按照目前工程計價的規(guī)則和習慣，工程造價的報價是包含稅金的總價。

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另外由于建筑行業(yè)的定價機制有別于其他行業(yè)，因此如果統(tǒng)一成不含稅報價，那未來開給業(yè)主方的一張發(fā)票到底按什么來開，這個可能會有問題。工程總造價按已含銷項稅額的總價來列，可能更合適一點。

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因此建議整個報價還是以含稅價格形成會好一點。