借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價

1.因借款發(fā)生的利息

2.因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷

3.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

4.因借款而發(fā)生的輔助費用

借款的范圍：

專門借款，只為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項

一般借款通常沒有特質(zhì)用于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)

經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為一年或以上）購建達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。

符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。

資本化要同時滿足三個條件

1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

2.借款費用已經(jīng)發(fā)生

3.購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)發(fā)生

暫停資本化要同時滿足兩個條件

1.發(fā)生非正常中斷

2.中斷時間連續(xù)超過3個月

專門借款利息費用資本化金額=當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用-未動用的借款資金存款利息或暫時性投資的投資收益

一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*所占用借款的資本化率

資產(chǎn)減值測試時間：資產(chǎn)負(fù)債表日有減值跡象時

商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：每年年末

資產(chǎn)處置費用：法律費用，相關(guān)稅費，搬運，以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等

?

涉及少量貨幣性資產(chǎn)交換，通常補價占整個資產(chǎn)交換金額比例低于25%

商業(yè)實質(zhì)：換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改變。因而具有商業(yè)實質(zhì)

判斷條件：帶來現(xiàn)金流、風(fēng)險

關(guān)聯(lián)企業(yè)交換可能不具有商業(yè)實質(zhì)

不具有商業(yè)實質(zhì)的無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益，但如果換出資產(chǎn)有清理費，則清理費用列入損益

交納出讓金的土地使用權(quán)，作無形資產(chǎn)

土地、房產(chǎn)能分開計量，則分為無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計量 ；不能分開則記固定資產(chǎn)。

研發(fā)支出

研究階段或無法區(qū)分屬于哪個階段計管理費用

開發(fā)階段 不滿足資本化條件的 計入管理費

? ? ? ? ? 滿足資本化條件的 資本化

無形資產(chǎn)出租計其他業(yè)務(wù)收入

攤銷計其他業(yè)務(wù)成本

無形資產(chǎn)出售損益：營業(yè)外收入或支出

?

?

計劃成本+—成本差異率

期末存貨計價

如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減計存貨價值的影響因素，則不允許將該存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

需注意直接出售的存貨和需加工后出售存貨可變現(xiàn)凈值的區(qū)別

非自然損耗的，有人賠償?shù)模瑳_采購成本

盤盈存貨，同種同類市場價入賬

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