試點納稅人總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅
一、含義 航空運輸業(yè) 1% ?郵政 鐵路運輸 1% ?3%
二、納稅地點
三、計算方法
總機構(gòu)
總機構(gòu)銷項稅：機構(gòu)匯總應(yīng)征增值稅銷售額（包括總機構(gòu)及分支機構(gòu)）*適用稅率
總機構(gòu)進項稅：總機構(gòu)匯總應(yīng)征增值稅銷進項稅（包括總機構(gòu)及分支機構(gòu)）*適用稅率
總機構(gòu)當期應(yīng)補（退）稅額=銷項-進項-當其分支機構(gòu)已繳納的增值稅稅額（預(yù)繳和補繳）
年度清算：分支機構(gòu)年度銷售額/總機構(gòu)匯總年度銷售額*總機構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額 與分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅比較。
分支機構(gòu)
（應(yīng)稅服務(wù)范圍）應(yīng)繳納增值稅=銷售額*預(yù)征率
（銷售貨物，修理修配勞務(wù)）按增值稅規(guī)定就地申報繳納
四、納稅申報
五、征收管理?
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營改增中的稅收優(yōu)惠
一.免稅的跨境應(yīng)稅服務(wù)
簽訂合同，全部收入來源境外，免稅收入不得開專票
二.免稅營業(yè)稅過渡期免增值稅
2011.1.1-2013.12.31
三、新增免征增值稅政策
試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)。
四、新增即征即退增值稅政策
提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退
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特別規(guī)定：
放棄免稅，退稅后36哥月不得在申請免稅減稅，可以開具專票
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增值稅納稅期限
1,3,5,10,15,1個月，1季度。固定納稅人以一個月為標準，小規(guī)模以季度為準。
納稅地點
固定業(yè)戶：機構(gòu)所在地 中鐵中郵匯總納稅
非固定業(yè)戶：勞務(wù)發(fā)生地
進口貨物：報關(guān)地海關(guān)
扣繳義務(wù)人：機構(gòu)所在地 居住地
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銷項額、銷項稅額的確定
1.銷售退回
從銷售貨物退回或折讓當期的銷項稅額扣除，已開出專票的應(yīng)該開具紅字專票沖減。（包括應(yīng)稅服務(wù)）
2.折扣
對于銷售貨物如果發(fā)票上銷售額，折扣額在一張發(fā)票上的可以按著折扣額后銷售額征收增值稅。企鵝標注地方必須是在金額欄，如果在備注欄或者分開開具的按照銷售額全額計稅。
3.納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低且無正當理由，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。
屬于應(yīng)征消費的貨物，還應(yīng)該加上消費稅額。
應(yīng)稅服務(wù)中與銷售貨物有不同之處
不僅限制偏低還有偏高項，不具有合理商業(yè)目的的。
4.兼營
納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售款。
5.差額征收項
包括有形動產(chǎn)社會性回租
客運場站服務(wù)
知識產(chǎn)權(quán)代理，貨物運輸單利。代報關(guān)
國際貨物運輸代理
回租以全部價款和價外費用扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金及對外支付的借款利息
試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的本金不得開具專票可以開普票
6.銷售額
一般：含稅銷售額/（1+稅率）
小規(guī)模：含稅銷售額/(1+征收率)
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增值稅應(yīng)納稅額的計算
一、增值稅計稅原理
加法
減法? 扣額法、扣稅法
我國現(xiàn)在用扣稅法
二、我國增值稅計稅方法
一般計稅方法： 一般納稅人
簡易計稅方法：? 一般納稅人的特定業(yè)務(wù)，小規(guī)模納稅人。
提供公共交通運輸服務(wù) 3%
試點實施之前購建的有形動產(chǎn)作為租賃標地物 3%
一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有五種方式征4減半。
三、納稅義務(wù)發(fā)生時間
銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)：為收訖銷售款或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。
先開具發(fā)票為開具發(fā)票的當天。
進口貨物。為報關(guān)進口的當天。
增值稅的稅率及征收率
一、一般納稅人：
銷售貨物，提供修理修配勞務(wù)?? 17%
吃、用、看、種????????????????????? 13%
出口??????????????????????????????????????? 0%
有形動產(chǎn)租賃????????????????????????? 17%
交通運輸、郵政業(yè)?????????????????? 11%
有形動產(chǎn)以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)??????6%
??? 一般納稅人使用簡易計稅的稅率 6% 3%
4%? 征4減半
??? 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用3%的征收率
????? 小規(guī)模納稅人被認定一般納稅人后出售使用過的固定資產(chǎn) 征4%減半
二、小規(guī)模納稅人：
一般適用3%
銷售舊貨 征4%減半
銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 2%
三、兼營、混合銷售和混業(yè)經(jīng)營
兼營。混合銷售分開計稅，否則從高適用稅率或征收率。
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1、營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍
? 營改增之后，加入了應(yīng)稅服務(wù)概念。因此增值稅包括三個方面
?? 營改增之前的混合銷售和兼營變成了混業(yè)經(jīng)營。
??? 增值稅內(nèi)部的兼營和外部的兼營。分別核算分別納稅?
??? 混合銷售時主要看起主要的業(yè)務(wù)是什么，但特殊的是建筑業(yè)提供建筑勞務(wù)務(wù)又銷售資產(chǎn)貨物要分開征稅。
???出租方提供汽車租賃----有形動產(chǎn)租賃
?? 連車帶司機一起出租------ 交通運輸業(yè)
倉儲服務(wù) 6%? 有型動產(chǎn)租賃 17%
不動產(chǎn)的租賃還增營業(yè)稅
收派服務(wù)區(qū)別交通運輸和郵政業(yè)除中國郵政以外的公司，
郵政業(yè)專門指中國郵政！
2、境內(nèi)的詮釋
境內(nèi)銷售貨物：銷售貨物的起運地或所在地在中國境內(nèi)
境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)：提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)
境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：應(yīng)稅服務(wù)一方屬于中國境內(nèi)單位個人。
特例: 境外向境內(nèi)提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)/出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)
3、 非營業(yè)活動
??? 不征增值稅項目：
????? 1.航空積分兌換的機票
??????2.國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)
??? 視同銷售貨物和視同提供服務(wù)
??? 向其他單位和個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外
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增值稅納稅人及其分類
??? 一般納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。應(yīng)稅勞務(wù)增值稅，應(yīng)稅服務(wù)增值稅。
納稅人??????????????????????????????????????? 標準
從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)????? 50萬
從事貨物批發(fā)或零售????????????????????80萬
提供應(yīng)稅服務(wù)???????????????????????????????500萬
??? 如何正確認定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。在營改增后變的更加復(fù)雜，原來只要根據(jù)應(yīng)稅勞務(wù)就可以確定，現(xiàn)在還需要加入對應(yīng)稅勞務(wù)的判定標準。
??? 按照主體不同，可分為企業(yè)、非企業(yè)、個人、個體工商戶、其他。
???? 然后在按照經(jīng)常發(fā)生和不經(jīng)常發(fā)生，是否超過標準。對應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)分別進行判定。
?? 例如：企業(yè)經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)超過標準和經(jīng)常應(yīng)稅服務(wù)超過標準。
??????????? 企業(yè)經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)超過標準和經(jīng)常應(yīng)稅服務(wù)未超過標準。
?????????? 因此一共有32種可能。但只要記住最基本的標準和原則就可以很好區(qū)分。值得注意的是，只要被認定為一般納稅人，就不用再考慮了，它一定是一般納稅人！
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納稅人分類，征收范圍及稅率
?? 1.增值稅發(fā)展歷程
1954首先在法國，1979我國引進在自行車 農(nóng)業(yè)織制行業(yè)。
增值稅范圍的改革，增值稅的計稅方法的改革
??? 2.
營改增2012年在上海進行1+6。
營改增對上海周邊省市的影響
財稅2013年 106號關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點通知
增值稅納稅申報表
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航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。
國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 52 號：關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增
值稅免稅管理辦法（試行）》的公告
7． 財稅 〔2013〕 74 號： 關(guān)于重新印發(fā) 《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》
的通知
8．財稅〔2013〕86 號：關(guān)于部分航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)增值稅計算繳納問題的通知
9．國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 68 號：關(guān)于發(fā)布《航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行
辦法》的公告
10．財稅〔2013〕106 號：關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知
目前有效的營改增文件 3 3 ：
11．國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 75 號：關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人
資格認定有關(guān)事項的公告
12．國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 76 號：關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票
及稅控系統(tǒng)使用問題的公告
13．財稅〔2013〕111 號：關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知
14．財稅〔2013〕121 號：關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補
充通知
15． 國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 5 號： 關(guān)于發(fā)布 《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》
的公告
目前有效的營改增文件 4 4 ：
16．國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 6 號：關(guān)于發(fā)布《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行
辦法》的公告
17．國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 7 號：關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后納
稅申報有關(guān)事項的公告
18． 國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 11 號： 關(guān)于發(fā)布 《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退 （免）
1、增值稅納稅人分類如何具體區(qū)分？
2、納稅范圍
3、稅率及征收率
4、境內(nèi)：（1）中華人民共和國境內(nèi)；
? ? ? ? ?（2）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)； （3）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)--境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)
5、視同銷售8種情形：
①將貨物交付他人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；
⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ·
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
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