成本模式轉為公允價值模式的差額計入留存收益，因為視同會計政策變更！

任務34?

非同一控制下的初始投資成本就是合并成本，就是付出對價的公允，與原來付出對價的賬面價值的差額確認為損益，計入到資本公積

多次交換交易，兩項交易計入投資收益（交易性金融資產）或者留存收益（其他權益工具投資）

作為權益法投資的長投（存續原則），是原來的賬面投資加上新投資的公允，原來投資的其他（其他綜合收益和其他資本公積不變，處置時在變）

存貨

長投：合并（同控、非同控）、合并以外（聯營、合營）

一、以現金取得的長投

（1）購買價款作為長投初始投資成本

（2）購買時產生的手續費等必要支出計入初始投資成本（合并時計入管理費用）

（3）支付價款中包括被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目單獨核算和確認

借：長投

?????? 應收股利

?

挑戰性房地產的確認及初始計量

一、投資性房地產的確認條件和時點

確認條件

1、與該投資性房地產相關的經濟利益很可能流入企業

2、該投資性房地產的成本能夠可靠計量

確認時點

自租賃期開始日或者用于資本增值之日起

二、外購投資性房地產初始計量

實際成本=購買價格+相關稅費+可直接歸屬于該資產的其他支出

借：投資性房地產（成本模式計量）

? ? （或）投資性房地產-成本（公允價值模式計量）

貸：銀行存款

三、自行建造投資性房地產初始計量

成本=土地開發發+建筑成本+安裝成本=應予以資本化的借款費用+支付的其他費用+分攤的間接費用

借：投資性房地產（成本模式）

? ? ?投資性房地產-成本（公允價值模式）

貸：在建工程

確認時點：只有在自行建造完成的同時開始對外出租或者增值

工業企業持有的工具、用具、備品備件、維修設備等，施工企業持有模板、擋板、架料等周轉材料，地質勘探企業持有的管材等資產，實務中通常確認為存貨，民用航空運輸業高價周轉件確認為固定資產。

第二節 存貨的額初始計量

存貨：成本{包括采購成本（外購）、加工成本（采購、加工）和其他成本}

看存貨的取得渠道：1.采購；2.加工；3.其他方式；4.提供勞務

一、外購存貨-采購成本（以制造業企業為主）

1.購買價款：發票賬單上列明的價款（題干中不含增值稅），不包括可抵扣的增值稅進項稅額（題干有一般納稅人、專票一般認為可抵扣）

2.相關稅費（不可抵扣的）：關稅、消費稅、資源稅、不可抵扣增值稅進項稅、教育費附加等

3.其他相關費用：采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費（入庫前的）、運輸途中的合理損耗、入庫前挑選整理費用等。

采購過程中的物資毀損、短缺等，若是不是合理損耗的話，1.應從購貨單位、運輸機構收回的，沖減采購成本。計入【其他應收】；2.意外災害【營業外支出】或待查明原因，先計入【待處理財產損溢】

注意：采購成本（商品流通企業進貨費用。類似）

1.一般處理：計入購入商品成本

2.金額較小：計入銷售費用

3.歸集分配處理：先進行歸集，期末按所購商品存銷情況分攤計入【主營業務成本】和【期末存貨成本】

例：貨物不算進貨費用的成本100萬元，進貨費用10萬元。60%銷售，所以10*0.6=6萬元，計入主營業務成本，剩下4萬元計入期末存貨成本。

二、通過進一步加工取得的存貨-加工成本

入賬金額（成本）=采購成本+加工成本+其他成本

（一）委托外單位加工的存貨

發出物資-支付運雜費（來、回的）-支付加工費、稅費等-加工完成驗收入庫

1.耗用物資成本2.加工費3.運雜費4.稅費等

注意：消費稅的處理

受托方代收代繳消費稅：1.收回后委托方直接出售，以及用于非應稅項目的——計入委托加工物資成本；2.收回后連續加工為應稅消費品在出售的——不計入成本（計入【應交稅費-應交消費稅】借方）

投資性房地產2，例題部? 分有疑問。

第二章 ?存貨

第一節?存貨的確認

一、存貨的概念

持有目的：以備出售

原材料：1.建造工程-屬于“工程物資”，不是為了出售，不屬于存貨；2.委托加工原材料是委托方的存貨，不是受托加工方的存貨；受托方的加工費和輔料，屬于受托方存貨；3.盤虧、毀損的材料無法帶來經濟利益，不屬于存貨。

在產品、半成品

產成品：接受外來原材料加工的代制品、代修品，驗收入庫后，加工成本和修理成本形成企業存貨。

注意：委托方給受托方原材料，不屬于受托方存貨。但是代制代修品入庫后屬于其加工成本和修理成本（不包括委托方發來的原材料）屬于受托方存貨。

商品：1.委托代銷商品是委托方的存貨，受托代銷商品不屬于受托方的存貨；2. （建造商品房，目的是以備出售）土地使用權及商品房屬于企業存貨【科目：開發產品】。用于對外出租的房地產不屬于存貨【屬于：投資性房地產】；3.取得所有權，尚未入庫的【在途物資】，屬于企業存貨；已開出銷售單據但客戶尚未提貨的商品，不屬于企業存貨；4.用于廣告營銷的特定商品，不屬于存貨。計入【銷售費用】

周轉材料：包裝物、低值易耗品和其他周轉材料。符合固定資產定義的周轉材料，應作為固定資產處理。

二、存貨的確認條件

同時滿足：

1.經濟利益很可能（50-95）流入企業

2.成本能夠可靠的計量

費用

企業日常活動中生成，導致所有者權益減少，與向所有者分配利潤無關經濟利益總流出。

1.與費用相關的經濟利益很可能流程企業。

2.導致資產的減少或者負債的增加。

3.經濟利益流出金額可計量。

?利潤

一定會計期間的經營成果

收入-費用的凈額、包括直接進入當期利潤的記得和損失。

取決于收入、費用和利得、損失。

?

集團是會計主體，不是法律主體，

1）說它是會計主體是指它獨立進行會計核算，有一筆單獨的會計賬
（2）說它不是法律主體是指，如果出現法律責任，按照企業集團內部的企業各自單獨追究，因為其內部企業都是法人，都是能獨立承擔法律責任的主體

會計計量主要采用歷史成本

一、企業通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但下列情況除外：

1、企業根據合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款的，當該條款為因使用無形資產而應當取得的固定的收入總額（如企業獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時實效）

2、有確鑿證據表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的

二、企業采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法。

長期股權投資成本法轉權益法：視同存續，一開始就按權益法確認，追溯調整

?

1、金融資產的分類是確認和計量的基礎。根據業務模式和金融資產的合同現金流量特征。

2、一個企業可能會采用多個業務模式管理其金融資產。

3、企業應當以企業關鍵管理人員決定決定的對金融資產進行管理的特定業務目標為基礎。

4、

?

1.費用：總流出? 導致所有者權益減少

2.費用確認：經濟利益很可能流出企業?? 資產減少?? 負債增加?? 經濟利益流出額能夠可靠計量

3.利潤：（收入-費用?）+?（ 利得-損失）

4.收入---經濟利益總流入?? 日常活動

?? 利得---經濟利益凈流入?? 非日常活動

???費用---經濟利益總流出?? 日常活動

?? 損失---經濟利益凈流出?? 非日常活動

5.利得或損失---直接計入當期利潤的利得或損失?（利潤表）（影響企業損益）

?a.營業外收入?

?b.營業外支出 （固定資產報廢凈損失-計入當期利潤的損失）

?c.資產減值損失（計提的無形資產減值損失-計入當期利潤的損失）

?d.公允價值變動損益（交易性金融資產的公允價值下跌-計入當期利潤的損失）

?????????????????? ---?直接計入所有者權益的利得或損失（不影響損益）（以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產）職工薪酬??設定受益計劃????差額??????

? a.?其他綜合收益?（其他債權投資的公允價值暫時性下跌）??

????????????

?

成本模式轉變為公允模式，作為會計政策變更作追溯處理，將變更日公允價值與原賬面價值的差額，調整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤，按1：9分配）

固定資產應計折舊額=原值-凈殘值-減值準備累計金額

所有者權益（股東權益）

=資產-負債

來源和構成：所有者投入的資本(、實收資本、資本溢價)

特殊交易事項（其他資本公積）

直接計入所有者權益的利得和損失

留存收益

收入：日常活動，所有著權益增加、經濟利益i總流入