權責發生制=具有權利的時候=實際發生=義務

1、暫估入庫，不付款能確認成本

2、計價確認，未收款可以確認收入

3、預付款未入庫、則無法確認成本

關鍵詞：收入、費用

收付實現制=與收錢付款為基準做收入成本確認

關鍵詞：收到、zhi?fu

?

投資性房地產用公允價值

投資者=受托責任觀=財務報告wai?bu?shi?ykng?zhe

?

梳理表：

資產類別??減值后計量基礎???減值是否可以轉回

1.貨幣性資產：庫存現金、銀行存款、以攤余成本計量的應收賬款和應收票據等

2.非貨幣性資產：除貨幣性資產以外的資產，包括存貨、投資性房地產、固定資產、無形資產、長期股權投資等

3.非貨幣性資產與非貨幣性資產之間互惠轉讓

4.非貨幣性資產交換中屬于非互惠轉讓：

①作為股利發放給股東

②政府無償提供給企業

③企業合并、債務重組取得的

④企業以發行股票形式取得的

5.貨幣性資產（補價）在非貨幣性資產交換中比例小于25%，可認定為非貨幣性資產交換，反之為以貨幣性資產取得非貨幣性資產。

計算公式（均不包含增值稅）：

補價/換入（出）資產公允價值*100%＜25%

補價/換入（出）資產賬面價值*100%＜25%

投資性房地產計提減值準備一律不得轉回，含固定資產、無形資產

費用化的后續支出計入當期損益計入"其他業務成本”

及時性：對于企業已經發生的交易或者事項應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后（會計期間不能變化，及時收集會計信息，及時處理會計業務，及時傳遞款及信息）

預計資產未來現金流量的方法：傳統法，期望現金流量法

?

第二節 可回收金額的計量

一、資產可收回金額計量的基本要求

資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的金額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

但下列除外：

1.上述兩者只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值不需要在估計另一項金額；

2.如果沒有確鑿證據或者理由，資產預計未來現金流量現值顯著高于公允價值減去處置費用后的凈額。可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額作為資產的可收回金額；

3.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。?

4.以前報告期間的計算與分析結果表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。

二、資產的公允價值減去處置費用后金額的確定

按下列順序確定：

1.應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定

2.不存在協議但存在活躍市場，根據市場價格減去處置費用后的凈額確定（市場價格首先安好買房出價，其次是最近交易價格）

3.不存在協議，不存在活躍市場，以最佳信息，根據資產負債表日假定處置該資產，公平交易愿意提供的價格減去處置費用的凈額確定（參考同行業類似資產最近交易價格或者結果）

【提示】上述無法確定，用現值

三、資產預計未來現金流量的現值的確定

現值考慮：1.資產的預計未來現金流量；2.資產的使用壽命；3.折現率

估計資產使用壽命+持續使用中現金流入和所必需的現金流程+壽命結束時的凈現金流量→各年預計現金凈流量+折現率→現值

（一）資產未來現金流量的估計

1.預計資產未來現金流量的基礎（簡單了解）

1.1預測期：資產剩余使用壽命。一般最多為5年，超過5年的，應確保預計的可靠性，并能提供相應證明

1.2增長率：資產未來現金流量的預計包括最近財務預算或預測期之后的，應以該預算或預測期之后年份穩定或遞減的增長率為基礎。能證明遞增的增長率合理的可使用遞增增長率；一般為長期平均增長率，能證明更高增長率合理的除外；恰當、合理情況下，增長率可以是0或者負數。

1.3預測假設校驗：先分析前期預測與實數差異，以評判當期假設的合理性。通常管理層應確保當期預測所依據假設與前期實際結果一致。

2.資產預計未來現金流量包括的內容（重點）

2.1資產持續過程中預計產生的現金流入

2.2持續使用過程中產生現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）

【提示】對于在建工程、開發過程中的無形資產等，企業預計其未來現金流量時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用（可銷售）狀態而發生的全部現金流出數

2.3資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量

3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素

3.1 以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量（不考慮改擴建）

不包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，正常的資產維護支出除外。

3.2 預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量

3.3 對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致

3.4 內部轉移價格應當予以調整（應該按照市場價格）

?

?

?

?

?

?

?

資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

兩者只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值不需要估計另一項金額。

?

1、原則以換出資產的公允價值為基礎確定

2、相關稅費應考慮銷項稅與進項稅的差額

3、為換入交易性金融資產支付的手續費計入投資收益，不計入劃入換出資產的價值（其他稅費的例外項）

4、與換出資產相關稅費計入資產處置損益

5、與換入資產有關的稅費計入換入資產的成本

6、資產處置損益科目

7、收到的補價，應考慮增值稅補差的金額

1、不具有商業實質的交換，不確認換出資產的當期損益

2、據有關聯方關系的存在，不視為具有商業實質。

3、換入資產和換出資產只要有一項具有公允價值的，其入賬價值就可以以公允價值為入賬基礎

合理損耗不影響入庫總成本，影響單位成本

第八章 資產減值

第一節 概述

一、特質和范圍

資產減值：資產的可收回金額低于其賬面價值。此處所指資產，包括單項資產和資產組

【提示】體現資產要素定義和謹慎性要求

本章涉及的資產主要是企業的非流動資產，包括長期股權投資、采用成本模式進行后續計量的投資項房地產、固定資產（包括在建工程）、生產性生物資產、無形資產（包括開發支出）、探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。

【提示】本章涉及的六項資產，計提減值準備后，持有期間不得轉回。

【提示】本章不涉及存貨、消耗向生物資產、遞延所得稅資產、金融資產等資產減值的會計處理，這些資產的減值分別使用存貨、所得稅、金融工具確認和計量等會計準則規定。

【提示】交易性金融資產、其他權益工具投資、公允價值模式進行后續計量的投資性房地產不涉及減值。

二、資產可能發生減值的跡象

1.企業外部信息來源

1.1資產的市價當期大幅下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；

1.2企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；

1.3市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

2.企業內部信息來源

2.1資產陳舊過時或者實體損壞

2.2資產被閑置、終止使用或者計劃提前處置

2.3證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。

上述列舉的資產減值跡象并不能窮盡所有的減值跡象。

【提示】采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或者利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。

三、資產減值測試的時點

1.如有確鑿證據，企業應當在資產負債表日進行減值測試，估計資產的可收回金額；

【提示】存在減值跡象是資產是否需要進行測試的必要前提。

2.商譽、使用壽命不確定的無形資產和尚未達到預定可使用狀態的無形資產，至少在每年年度終了進行減值測試。無需看是否存在減值跡象。

資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，包括單項資產和資產組。

本章涉及的六項資產一旦計提了減值準備，持有期間不得轉回。

商譽、使用壽命不確定的無形資產和尚未達到預定可使用狀態的無形資產，至少應當每年年度終了進行減值測試。

區分處置原因，報廢毀損的計入營業外收支，不影響營業利潤。

出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得計入資產處置損益，影響營業利潤。

固定資產清理貸方余額是有利的，借方余額是清理凈損失。

處置損益不考慮增值稅稅額。

處置凈損益=（取得的處置價款或變價收入+回收殘料價值+保險賠償款）-（固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備）-發生的清理費用。影響固定資產處置損益的有以上因素。

可收回金額的計量

?

（1）資產的預計未來現金流量

（2）資產的使用壽命

（3）折現率

?

?

企業進行減值測試時，下列預計資產未來現金流量的表述中，正確的是：

a.

?

?

1、以攤余成本計量的應收賬款和應收票據等也屬于貨幣性資產

2、交易性金融資產由于是以公允價值計量的資產，未來屬于不可靠計量，因此也屬于非貨幣性資產。

3、非貨幣性資產交換，必須滿足第一必須是非貨幣性資產；第二必須的滿足互惠轉讓條件。

4、在企業合并、債務重組中取得的非貨幣性資產，以及發行股票取得非貨幣性資產等，均不屬于非貨幣性資產交換的范圍。

5、非貨幣性資產交換的認定，通常補價占整個資產交換金額比例低于25%，整個資產的交換金額有公允價值的利用公允價值計算，沒有公允價值的可用賬面價值計算。以上價值均不含增值稅額

企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本或其他相關資產的成本，不符合資本化條件的，應當費用化，計入當期損益。

企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應與資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限二者中較短者攤銷。

使用壽命不變，改擴建后的新的折舊期為=原年限6年-已使用2年-改擴建期

減去拆除部分的賬面價值（原值-折舊）