非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

通常補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（不含25%）的，可以認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換

?

? ? 以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)

?

?

多次交易非同一控制下合并

原交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資視同兩項(xiàng)，將原投資出售。

原權(quán)益法（重大影響、合影、聯(lián)營(yíng)）的賬面價(jià)值

+新增對(duì)價(jià)成本公允價(jià)值

1、長(zhǎng)投初始-合并-付出對(duì)價(jià)公允，付出賬面差額計(jì)入損益

2、多次a金融工具-兩次-處置-損益或留存收益

b原權(quán)益法 ?原損益法投資賬面價(jià)值+新增對(duì)價(jià)成本公允價(jià)值

補(bǔ)價(jià)比列確定，涉及交易的雙方，計(jì)算比例值應(yīng)一致

非同一控制基本原則：

一般市場(chǎng)行為，公允價(jià)值計(jì)量

初始投資成本

按合并成本確認(rèn)初始投資成本=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值+發(fā)行權(quán)益性證券的價(jià)值

投資成本中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)單獨(dú)列入應(yīng)收股利

1銀行存款、承擔(dān)負(fù)債、無線資產(chǎn)、固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本、付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值）

累計(jì)攤銷

貸：相關(guān)負(fù)債科目（承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值）

固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)

資產(chǎn)處置損益（無形資產(chǎn)處置凈損益，或借方）

固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（或借方）

2交易性金融資產(chǎn)出具對(duì)價(jià)投資

借：長(zhǎng)投（付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值）

貸：交易性金融資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）

投資收益（或借方，差額）

3、其他債權(quán)投資或其他權(quán)益工具投資

4、存貨或原材料投資

借：長(zhǎng)投

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品、原材料

5、投資性房地產(chǎn)

成本模式

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

公允價(jià)值模式

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)-成本

--公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他綜合收益（非投轉(zhuǎn)投，公允價(jià)值大于賬面）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方）

貸：其他業(yè)務(wù)成本

?

1、計(jì)算增值稅，以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

金融工具是一個(gè)合同

類別：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具

實(shí)務(wù)中的金融工具合同通常采用書面形式

?

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量---成本法

一、對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本法核算；

對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算

1、初始投資或者追加投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【注意取消同一控制與非同一控制】

貸：銀行存款等

追加投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

2、被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利【子公司宣告發(fā)放現(xiàn)金管理或者利潤(rùn)*持股比列】

貸：投資收益

3、持有期間被投資方發(fā)放股票股利或者留存收益轉(zhuǎn)增資本

屬于被投資單位權(quán)益結(jié)構(gòu)重分類，不做賬務(wù)處理

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【一經(jīng)計(jì)提，持有期間不得轉(zhuǎn)回】

3、多次交易分步取得同一控制下

不屬于一攬子交易的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日初始投資成本）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資（原投資合并日的賬面價(jià)值）

銀行存款等

資本公積-股本溢價(jià)（差額，或借方，不夠沖，沖留存收益）

總結(jié)：同一控制下合并

借：長(zhǎng)投（合并日最終控制方合并報(bào)表凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值*比例）

貸：付出的賬面價(jià)值

差額計(jì)入資本公積，不足依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。

長(zhǎng)投法則適用：對(duì)子公司投資，合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)，多次交易投資

?

會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，資產(chǎn)也可理解為資產(chǎn)占用，負(fù)債理解 為資金來源、所地有者權(quán)益。前三要素形成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。會(huì)計(jì)衡等式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的三要素形成企業(yè)利潤(rùn)表：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。資產(chǎn)：指企業(yè) 過去交易或堵 事項(xiàng) 形成的、由企業(yè) 擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)到致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（現(xiàn)時(shí)義務(wù) ：包含法定義務(wù) 和推定義務(wù) ，但潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。例：企業(yè) 擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，賬面余額-折舊=賬面凈值 ，賬面凈值 -減值 =賬面價(jià)值 。

同一控制下企業(yè)合并，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)核算。

1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并方享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利

貸：有關(guān)負(fù)債科目（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）

有關(guān)資產(chǎn)科目（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）

資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額、或借方，在借方時(shí)依次沖減本科目、盈余公積和未分配利潤(rùn)）

借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）

貸：銀行存款

2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額）

貸：股本（發(fā)行股票數(shù)量*每股面值）

資本公積-股本溢價(jià)（差額）

發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)），不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

借：資本公積-股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)生費(fèi)用）

貸：銀行存款

?

權(quán)益合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

分：聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)方式，與非同一控制合并處理相同

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第二節(jié)? 金融負(fù)債的計(jì)量06

一、金融負(fù)債的初始計(jì)量

????? 企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

????? 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

二、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

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?

?

資產(chǎn)組減值先從商譽(yù)開始

資產(chǎn)組中可以單獨(dú)確認(rèn)可收回金額，在分匹資產(chǎn)組減值時(shí)最低到可收回金額

?

攤余成本??? 期初-本期

借：無形資產(chǎn)? 1788

?????? 未確認(rèn)融資費(fèi)用?? 212

?????? 貸：銀行存款??400

????????????????長(zhǎng)期應(yīng)付款??? 1600

?

攤銷? 1788/10=178.8

2017年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額?=（1600-212）*6%=83.28

攤余成本=1600-212-（400-83.28）

?

?

謹(jǐn)慎性：符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，不高估資產(chǎn)收益，不低估負(fù)債費(fèi)用。計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能發(fā)生保修義務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債，加速折舊法計(jì)提固資，債務(wù)重組（附有或有條件）債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)。不設(shè)置秘密準(zhǔn)備

及時(shí)性：不得提前或者延后。及時(shí)收集、處理、傳遞會(huì)計(jì)信息。【會(huì)計(jì)期間】

及時(shí)性和可靠性：保證可靠性的前提下盡量及時(shí)。兩者間可以適當(dāng)權(quán)衡。

（五）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理

事項(xiàng)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理---

取得：

??? 借：其他權(quán)益工具投資-成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

????????? ?應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

???????? ? 貸：銀行存款等

持有期間：

現(xiàn)金股利??? 借：應(yīng)收股利

???????????????????? 貸：投資收益（損益）

（提示）除現(xiàn)金股利（及現(xiàn)金股利的匯兌損益）外，其他利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益

公允價(jià)值變動(dòng)??借：其他權(quán)益工具投資-公允價(jià)值變動(dòng)

??????????????????????????? 貸：其他綜合收益-其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

（下降做相反分錄）

處理???? 借：銀行存款（出售凈價(jià)，即價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

????????????????貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價(jià)值

??????????????????????? 盈余公積

????????????????????? ? 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（差額計(jì)入留存收益，也可能在借方）?

????? 同時(shí)：

????? 借：? 其他綜合收益

??????? 貸：盈余公積

?????????????? 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（或相反分錄）

（提示）此類金融資產(chǎn)不進(jìn)行信用減值損失的核算

例題

?

?

出售股票：

借：銀行存款

?????? 其他權(quán)益工具投資-公允價(jià)值變動(dòng)

?????? 盈余公積-法定盈余公積

?????? 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

?? 貸：其他權(quán)益工具投資-成本

????????? 其他綜合收益-其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

（1）出售? 對(duì)價(jià)-賬面

（2）結(jié)轉(zhuǎn)?? 其他-留存

例題

總結(jié)：

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

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?????

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車流量法?? 不屬于收入為基礎(chǔ)的攤銷方法

用專利生產(chǎn)產(chǎn)品??? 專利的攤銷計(jì)入生產(chǎn)成本

更改年限?? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更

使用壽命不確定的不攤銷

無法確定有關(guān)利益預(yù)期消耗方式的? 應(yīng)采用直線法

殘值、使用壽命等 年末復(fù)核

誰受益誰負(fù)擔(dān)

使用壽命不確定的??? 年末減值測(cè)試

?? 借：資產(chǎn)減值損失

???? 貸：無線資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

融資性質(zhì)的?? 現(xiàn)值入賬

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?

換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額處理：

1、投資性房地產(chǎn)：計(jì)入營(yíng)業(yè)收入

2、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：計(jì)入資產(chǎn)處置損益

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)：計(jì)入投資收益或者留存收益（其他權(quán)益工具投資）

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