金融工具的分類(lèi)

定義：是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

類(lèi)別：金融資產(chǎn)/金融負(fù)債/權(quán)益工具

實(shí)務(wù)中的金融工具合同通常采用書(shū)面形式。

金融資產(chǎn)通過(guò)合同與金融負(fù)債與權(quán)益工具發(fā)生聯(lián)系。

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受托責(zé)任觀(guān)，決策有用觀(guān)

投資者是財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者。

換入成本=換出公允?+支付+相關(guān)稅費(fèi)

換出公允-換出賬面、換出公允=換入成本 -支付 -相關(guān)稅費(fèi)

注意增值稅的部分

其他權(quán)益工具抵債注意留存收益

債權(quán)人取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)要計(jì)入投資收益借方。

過(guò)多計(jì)提損失，沖信用減值損失，就不沖營(yíng)業(yè)外支出了。

第十一章? 債務(wù)重組

第一節(jié)? 定義?? 重組方式

債務(wù)重組：債務(wù)人?? 財(cái)務(wù)困難???? 債權(quán)人讓步

?

11:43 是精華

????? 想做會(huì)題，先把業(yè)務(wù)處理學(xué)會(huì)，多看幾遍，多練習(xí)、多做題，熟能生巧。

?

大學(xué)時(shí)期

會(huì)計(jì)基本假設(shè)：

（1）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)工作服務(wù)特定對(duì)象，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的?空間范圍

法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

可以預(yù)見(jiàn)未來(lái)，按當(dāng)前規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)（長(zhǎng)生不老）

?

1受托責(zé)任觀(guān)：履行情況、可靠性、歷史成本

2?決策有用觀(guān)：相關(guān)性

3使用者：內(nèi)外

存貨期末計(jì)量的原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低進(jìn)行計(jì)量。

可變現(xiàn)凈值：在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

1、期末成本小于可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計(jì)量。

2、期末成本大于可變現(xiàn)凈值，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，差額記入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

可變現(xiàn)凈值的確定

1、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素

應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)

只有存貨的目的（直接出售、用于生產(chǎn)產(chǎn)品）

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等（補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

2、可變現(xiàn)凈值的確定

存貨的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-加工成本-銷(xiāo)售費(fèi)用-稅費(fèi)

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日常修理提折舊、不用固定資產(chǎn)提折舊，管理問(wèn)題，計(jì)入管理費(fèi)用

融資租入的設(shè)備：租期

??????????????????????????? 剩余使用壽命

? 選

第三節(jié) 資產(chǎn)組減值的處理

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定

（一）資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組：企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。

（二）認(rèn)定資產(chǎn)組考慮因素

1.認(rèn)定依據(jù)：現(xiàn)金流入是否獨(dú)立

2.管理和決策方式：企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

企業(yè)在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。（供內(nèi)部使用也要按照市場(chǎng)價(jià)確定公允價(jià)值）

【例題】

丁公司有ABC三個(gè)工廠(chǎng)，生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，在三個(gè)不同大洲。

A生產(chǎn)組件給B、C。

B、C進(jìn)項(xiàng)組裝，銷(xiāo)售。

B的產(chǎn)品可以在本地銷(xiāo)售，也可以在C所在洲銷(xiāo)售（如果B運(yùn)到C洲更方便）

工廠(chǎng)B、C生產(chǎn)能力尚有剩余，沒(méi)有被完全利用。工廠(chǎng)B和C利用程度依賴(lài)于所銷(xiāo)售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。

【解析】

1.A生產(chǎn)組件有活躍市場(chǎng)，則工廠(chǎng)A很可能可以認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組。

B、C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，但現(xiàn)金流入有賴(lài)于丁公司分配，不能單獨(dú)確定。所以B、C確認(rèn)為資產(chǎn)組。

2.如果A組件不存在活躍市場(chǎng)

A、B、C確認(rèn)為一個(gè)資產(chǎn)組合

（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更

資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定

1.資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.資產(chǎn)組賬面價(jià)值確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。

賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括直接歸屬于資產(chǎn)組并可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不包括負(fù)債，但不考慮負(fù)債就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。

【例題】

乙公司經(jīng)營(yíng)一座有色金屬礦山。開(kāi)采后要恢復(fù)原貌。棄置費(fèi)用主要是表層復(fù)原費(fèi)用。表層挖走后，確認(rèn)了1000萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本。

隨著開(kāi)采的進(jìn)展，有色金屬儲(chǔ)量 遠(yuǎn)低于與其，可能減值，進(jìn)行減值測(cè)試。增座礦山被認(rèn)定為資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組年末的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）

乙公司年末對(duì)外出售，買(mǎi)方愿意出價(jià)1640萬(wàn)（包括恢復(fù)原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用40萬(wàn)，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1600萬(wàn)元，乙公司估計(jì)礦山的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2400萬(wàn)元，不包括棄置費(fèi)用。

賬面價(jià)值 含預(yù)計(jì)負(fù)債 2000萬(wàn) 不含1000萬(wàn)

可收回金額

公允-處置 含負(fù)債 1640 不含 1600

現(xiàn)值 ?含負(fù)債 2400 不含1400

資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額為1600萬(wàn)，已經(jīng)考慮棄置費(fèi)用。該資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值考慮棄置費(fèi)用后為1400萬(wàn)元。因此，可收回金額為1600萬(wàn)元。資產(chǎn)組賬面價(jià)值在扣除已確認(rèn)恢復(fù)原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債后為1000萬(wàn)元。所以乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

第二節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)預(yù)計(jì)

一、資產(chǎn)減值損失的確定

1.可收回金額低于賬面價(jià)值，減記得金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)在未來(lái)期間調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面減值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）

3.資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可轉(zhuǎn)出。

【小結(jié)】各類(lèi)資產(chǎn)相關(guān)減值是否可以轉(zhuǎn)回梳理表

資產(chǎn)類(lèi)別—減值后計(jì)量基礎(chǔ)—可否轉(zhuǎn)回

固定資產(chǎn)-可收回金額-否

投資性房地產(chǎn)（成本模式）-可收回金額-否

長(zhǎng)投-可收回金額-否

無(wú)形資產(chǎn)-可收回金額-否

商譽(yù)-可收回金額-否

存貨-可變現(xiàn)凈值-可

債權(quán)投資-未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值-可

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)-未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值-可

其他債券投資-未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值-可

其他權(quán)益工具投資-不計(jì)提減值-不計(jì)提減值

遞延所得稅資產(chǎn)-未來(lái)應(yīng)納稅所得額-可

二、賬務(wù)處理

借：資產(chǎn)減值損失（損益類(lèi)科目）

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

? ?無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

? ?投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

? ?長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【例題】

2010年，船舶賬面價(jià)值3.2億，可收回2.193億。可收回低于賬面1.007億。

借：資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)-船舶 1.007

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.007

租金 每年都一樣

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棄置費(fèi)用：油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)

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?

油氣資產(chǎn)：?? 50年后壽命終結(jié)，20億棄置費(fèi)用

?

20億現(xiàn)值6.5億?????????，這6.5億組程油氣資產(chǎn)的成本

?

確認(rèn).6.5億的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債），期初攤余成本?

? 利息收入?? -0..65億?

第二年7.15*0.1

借：固定資產(chǎn)

????? 貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）

???????????? 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初的攤余成本*實(shí)際利率）

???? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

?

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

???

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?

?

?

出包建造固定資產(chǎn)

?

待攤支出：共同承擔(dān)的

待攤支出率

待攤支出分配率：累計(jì)發(fā)生的待攤支出/總工程支出和安裝支出

?借：預(yù)付賬款

????? 貸：銀行存款

?

借：在建工程

??? 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

????? 貸：

?

補(bǔ)付工程款：? 借：在建工程

???????????????????????????? 應(yīng)交稅費(fèi)-

?????????????????????????? 貸：銀行存款

工程大袋預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)（建筑工程支出+安裝工程支出+分?jǐn)偟拇龜傊С觯?/p>

??? 貸：在建工程

已經(jīng)預(yù)付100

借：在建工程-廠(chǎng)房?? 300

???????????????????? -冷卻??? 200

????????? 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30

?????????? 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）20

?? 貸：預(yù)付賬款?? 100

?????????? 銀行存款?? 450

第13個(gè)月，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20

???? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額? 20

?

?

需安裝的???? 借：在建工程

?

?

不具有商業(yè)性質(zhì)的，以賬面價(jià)值不確認(rèn)損益