1. 其他債權投資的計入其他綜合收益的，處置時差額直接計入投資收益。

二：識別合同中的單項履約義務

（一）轉讓可明確區(qū)分商品的承諾。

標準：1.客戶能夠獲得收益

? ? ? ? ? ?2.企業(yè)轉讓該商品的承諾在合同中可明確區(qū)分

（二）一系列實質相同或轉讓模式相同的可明確區(qū)分商品的承諾。

售后代管確定收入判斷原則：客戶取得商品控制權（1.具有商業(yè)實質；2.商品能夠單獨識別；3.隨時可以交付客戶；4.企業(yè)不能自行使用或提供給其他客戶）

通用、可替代商品難以滿足以上條件，不能認為客戶取得商品控制權，不能確認收入

?

收入的確認和計量（五步法）

一：識別與客戶訂立的合同（同時）

（1）合同已批準并承諾履行權利和義務

（2）明確了轉讓商品的權利和義務

（3）明確了轉讓商品的支付條款

（4）具有商業(yè)實質（不具有則不確認收入）風險? 時間分布? 金額

（5）對價很可能收回（50%—90%）：只考慮信用風險

?

收入：日常活動 所有者權益增加 與 投資者投入資本無關。

日常活動：為完成目標從事的經常性活動以及與之相關的活動。

企業(yè)處置固定資產，無形資產時在處置時點以及計量處置損益。適用于收入準則。

收入確認的原則：在履行合同中的履約義務，在對方取得控制權時確認收入。

相關商品控制權：能力（現(xiàn)時權利）主導該商品的使用? ?能夠獲得幾乎全部的經濟利益

辭職離職和辭退的主要區(qū)別：
1、提出的主體不同：
辭職是員工主動提出來的，可以與用人單位協(xié)商一致或者提前告知離職，也可以在用人單位有過錯時隨時離職；
辭退是由用人單位提出的，勞動者有過錯時或者用人單位在某些情形下提前告知勞動者辭退勞動者。
2、補償方式不同：
主動辭職一般是沒有補償金的，除非用人單位有過錯；辭退的話一般是需要支付補償金的，除非勞動者有過錯。

(一)金融負債和權益工具區(qū)別

1.金融工具

金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。

分類：基本金融工具(債券、股票等);衍生金融工具(期貨、期權、互換等)。

核算：企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的實質，以及金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產、金融負債或權益工具。

例如：股票是金融工具，發(fā)行方形成權益工具，購買方形成金融資產;發(fā)行債券也是金融工具，發(fā)行方形成金融負債，購買方形成金融資產。

2.金融負債

金融負債是指企業(yè)的下列負債：

(1)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務;

(2)在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務;

(3)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量發(fā)行方的自身權益工具;

(4)將來須用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產換取固定數(shù)量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。

3.權益工具

權益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。

同時滿足下列條件的，發(fā)行方應當將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：

(1)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務;

(2)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具(如甲公司發(fā)行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉換優(yōu)先股等)，不包括交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算的合同義務;如為衍生工具(如認股權證等)，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產結算該金融工具。

三種方式組合

債務人：

（1）付出的資產股份的公允價值從原來債務的賬面價值中沖掉。

（2）修改債務條件的公允價值重新確認，涉及預計負債的需要重新確認。

（3）最后的差額計入到營業(yè)外支出

債權人：

1.先確認資產

2.資產的公允價值與重組債權的賬面價值進行補繳，差額確認重組損失或沖減信用減值損失。

修改其他債務條件

要區(qū)分是否涉及或有應付（或有應收）金額的會計處理涉及或有應付：符合預計負債預計條件的，債務人應將或有應付金額確認預計負債，后期如未發(fā)生沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)收入。

債權人：涉及的或有應收金額不應當確認應收金額，不得將其計入重組后的賬面價值。

?

債轉股

債務人的處理

債務賬面價值月公允價值的差額，作為債務重組里的。股份公允價值與股份面值之間的差額作為資本公積。

債權人

借：長期股權投資等

? ? ? ? 營業(yè)外支出

? ? ? ? 壞賬準備

? ? ? 信用減值損失（多計提的減值損失）

定義和方式

定義：債務人發(fā)生財務困難，債權人做出讓步。

方式：（1）資產清償債務

? ? ? ? ? ?（2）債務轉為資本

? ? ? ? ? ?（3）修改其他債務條件

?

已完成開發(fā)并擬出售的商品房應確認為存貨核算。

支付客戶對價：一般情況下沖減交易價格，為了自客戶取得其他可明確區(qū)分的商品除外

取得可明確區(qū)分商品的：（1）按購買方式；（2）超出明確區(qū)分商品公允價值的，超出部分沖減交易價格；（3）可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，全額沖減交易價格

處理時點：確認收入與支付對價二者孰晚者的時點沖減當期收入

?

1.企業(yè)在合同開始日（或接近合同開始日）向客戶收取的無需退回的初始費(如俱樂部的入會費、接駁費、初裝費等)應當計入交易價格。

2.企業(yè)收取該初始費的，應當評估該初始費是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關

1、存貨可變現(xiàn)凈值：a、直接出售的，材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-銷售費用-相關稅費；b、用于生產的，產成品可變現(xiàn)凈值=產成品售價-銷售費用-相關稅費。產成品減值，則原材料減值。

或有事項：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等。

但是或有事項不包含：未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經營虧損；也不包括固定資產折舊和計提壞賬準備。

售后回購

對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。

固定換取固定屬于權益工具，不屬于金融工具。

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